新形勢(shì)下船舶制造成本控制研究

黃 斐， 周 磊， 張 杰

(1.上海船舶工藝研究所， 上海 200032； 2.海洋石油工程股份有限公司， 天津 300461；3.上海海事大學(xué) 海洋科學(xué)與工程學(xué)院， 上海 201306)

新形勢(shì)下船舶制造成本控制研究

黃 斐1， 周 磊2， 張 杰3

(1.上海船舶工藝研究所， 上海 200032； 2.海洋石油工程股份有限公司， 天津 300461；3.上海海事大學(xué) 海洋科學(xué)與工程學(xué)院， 上海 201306)

在發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新形勢(shì)下，船舶建造成本控制對(duì)于企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用和意義。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)船舶建造成本的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)以及存在問(wèn)題,研究在船舶建造過(guò)程中成本管理的方法和措施,提出了基于目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法集成的全過(guò)程成本控制方法。

船舶建造 成本控制 全過(guò)程成本法

1 前言

國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要中明確提出堅(jiān)持陸海統(tǒng)籌的戰(zhàn)略，第一次將海洋發(fā)展提到一個(gè)前所未有的戰(zhàn)略高度。船舶工業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃中，提出把我國(guó)建設(shè)成為世界造船強(qiáng)國(guó)的發(fā)展目標(biāo)，并提出多項(xiàng)激勵(lì)措施。這表明我國(guó)船舶制造業(yè)將迎來(lái)一個(gè)前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

與此同時(shí)，以美歐相繼爆發(fā)的次貸危機(jī)和主權(quán)債務(wù)危機(jī)為突出表象，逐步演變?yōu)槿蛐缘慕鹑谖C(jī)，并逐步向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度已經(jīng)明顯放緩，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到了新一輪衰退周期，國(guó)際貿(mào)易急轉(zhuǎn)直下，融資環(huán)境日趨惡化。受金融危機(jī)影響，國(guó)際船舶市場(chǎng)持續(xù)低迷，產(chǎn)能過(guò)剩、需求銳減、信貸緊縮、匯率動(dòng)蕩的巨大陰影籠罩著船舶制造業(yè)。因此，未來(lái)我國(guó)船舶工業(yè)發(fā)展又面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

隨著船舶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，探索如何在追求最大市場(chǎng)份額的同時(shí)，又能從市場(chǎng)份額中取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就引出了如何更好地控制船舶建造成本的問(wèn)題。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)船舶建造成本控制的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)以及存在問(wèn)題,研究基于目標(biāo)成本和作業(yè)成本兩種方法集成的船舶建造全過(guò)程成本控制方法的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)船舶建造成本管理的方法和措施。

2 我國(guó)船舶制造成本控制特點(diǎn)及現(xiàn)狀

我國(guó)目前已成為世界造船第一大國(guó)，但在船舶工業(yè)高速發(fā)展的過(guò)程中也積累了不少矛盾和問(wèn)題。如創(chuàng)新能力不強(qiáng)，結(jié)構(gòu)性矛盾突出，產(chǎn)業(yè)集中度較低，生產(chǎn)效率和管理水平亟待提高，船舶配套業(yè)發(fā)展滯后，海洋工程裝備發(fā)展步伐緩慢。與世界造船強(qiáng)國(guó)相比，我國(guó)船舶工業(yè)整體水平和實(shí)力仍有一定差距[1]?！笆濉睍r(shí)期，我國(guó)船舶工業(yè)將進(jìn)入由大到強(qiáng)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段。加強(qiáng)船舶制造成本控制對(duì)于提高船舶建造質(zhì)量、縮短船舶建造周期，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用和意義。

早在20世紀(jì)三十年代，制造業(yè)的成本管理就在美國(guó)開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，日本制造業(yè)在20世紀(jì)五十年代起逐步重視這項(xiàng)工作，我國(guó)造船企業(yè)的成本管理起步于20世紀(jì)八十年代初期。通過(guò)多年不斷努力，我國(guó)造船企業(yè)的成本管理工作有了較大的進(jìn)展。不少船廠的成本管理由單一試點(diǎn)推行到全部產(chǎn)品，由船舶產(chǎn)品延伸到非船舶產(chǎn)品，由造船轉(zhuǎn)向修船，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但總的來(lái)說(shuō)，造船企業(yè)成本管理工作的發(fā)展還很不平衡。

例如作為大型單件小批生產(chǎn)代表的船舶制造業(yè)，因其具有制造周期較長(zhǎng)、資金占用量大、技術(shù)覆蓋范圍廣、集成度高、整個(gè)的制造過(guò)程先進(jìn)工藝與傳統(tǒng)工藝并存，以及自身產(chǎn)品復(fù)雜且多變等特點(diǎn)，所以成本管理上，主要特點(diǎn)有[2]：

(1) 船舶制造業(yè)時(shí)效性較強(qiáng)，產(chǎn)品可重復(fù)性差，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)實(shí)施成本管理的難度較大。

(2) 船舶建造企業(yè)通常為了保證建造周期，通常采用邊設(shè)計(jì)、邊生產(chǎn)、邊修改的方法進(jìn)行建造，這意味著船舶制造企業(yè)的制造過(guò)程是不定性的、動(dòng)態(tài)的，因此在成本管理上也具有動(dòng)態(tài)性特征。

(3) 船舶的生產(chǎn)大多采用訂單生產(chǎn)的方式，根據(jù)船型和用途的不同，涉及工藝種類和工藝方法不同，無(wú)法保證其自身結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化。導(dǎo)致傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制法無(wú)法滿足其建造管理的需要。

綜上所述，由于船舶成本管理的復(fù)雜性和特殊性，我國(guó)船舶建造在多個(gè)成本控制環(huán)節(jié)上還存在如市場(chǎng)與庫(kù)存脫節(jié)，材料、人工及設(shè)備加工費(fèi)用失控，產(chǎn)品目標(biāo)成本和工藝設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)不匹配等不足。其現(xiàn)狀主要可歸結(jié)為[2]：

(1) 我國(guó)大部分船舶制造企業(yè)仍遵循傳統(tǒng)成本管理方法。其主要以目標(biāo)成本或者定額成本作為成本控制目標(biāo)，成本核算往往以事后成本核算為主，事前控制和事中控制相對(duì)較弱。但隨著我國(guó)向世界造船強(qiáng)國(guó)的方向不斷前進(jìn)，船舶訂單和造船技術(shù)的不斷提高，采用傳統(tǒng)的成本控制方法已經(jīng)無(wú)法滿足需求。然而隨著成本控制方法的不斷創(chuàng)新，如目標(biāo)成本法、生命周期成本法、供應(yīng)鏈成本法、作業(yè)成本法等新理論和概念出現(xiàn)，給船舶建造成本控制帶來(lái)了曙光。當(dāng)然，由于船舶制造行業(yè)的特殊性，一些先進(jìn)的成本管理理論還未在實(shí)踐中得到有效運(yùn)用。

(2) 在現(xiàn)代造船工藝技術(shù)理論中缺乏成本管理。先進(jìn)的造船模式將會(huì)使造船的工藝流程得到優(yōu)化，是降低建造成本的有效途徑。我國(guó)船舶行業(yè)雖然通過(guò)不斷推進(jìn)現(xiàn)代造船模式，將設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和管理的一體化，殼、舾、涂的一體化等先進(jìn)的制造工藝技術(shù)融入了船舶建造中，但相對(duì)韓日等先進(jìn)造船強(qiáng)國(guó)，在先進(jìn)造船技術(shù)中融入了對(duì)船舶產(chǎn)品的成本控制實(shí)現(xiàn)成本的設(shè)計(jì)和控制的理念，我國(guó)船舶建造則較為忽視成本控制這方面內(nèi)容。

(3) 我國(guó)船舶制造企業(yè)在成本控制和管理方面的研究剛剛起步，缺少實(shí)踐檢驗(yàn)。雖然部分研究已經(jīng)取得初步成果，但是其在各方面與實(shí)際情況還存在著較大差距，例如成本控制的工具、手段考慮較少，供應(yīng)鏈協(xié)同的行業(yè)整體成本的變化、社會(huì)成本的變化等考慮的影響因素較少。

(4) 船舶制造企業(yè)在成本管理中缺乏有效機(jī)制。例如在設(shè)計(jì)階段較少考慮工藝問(wèn)題帶來(lái)的成本控制，船價(jià)分析與合同承接后的目標(biāo)成本背離，缺乏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和方法，成本管理機(jī)構(gòu)不能很好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，我國(guó)船舶工業(yè)中成本控制的問(wèn)題，一定程度上可以歸結(jié)為由于缺乏合理的目標(biāo)成本分解和落實(shí)機(jī)制，使目標(biāo)成本管理失去了執(zhí)行和決策的基礎(chǔ)。

3 船舶建造成本控制方法及措施

3.1 船舶建造成本管理的原則

船舶建造成本管理主要是指在船舶建造過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目所需消耗的各類資源和費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)糾正可能發(fā)生的偏差。通過(guò)合理配置人力、物力、財(cái)力，將所需消耗各類資源和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額度控制在計(jì)劃成本范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。船舶制造成本管理控制主要遵循以下原則[3]。

(1) 全面控制原則：主要包括全員控制和全過(guò)程控制。全員控制涉及船舶過(guò)程中有關(guān)單位、部門(mén)和班組。全過(guò)程控制包括從項(xiàng)目洽談投標(biāo)開(kāi)始至船舶完工驗(yàn)收的船舶建造全周期。

(2) 開(kāi)源與節(jié)流相結(jié)合的原則：通過(guò)降低船舶建造成本同時(shí)增加船舶建造的附加收入，來(lái)達(dá)到船舶建造成本控制的目的。

(3) 目標(biāo)管理原則：目標(biāo)管理是進(jìn)行船舶制造成本控制的基本方法和手段，即通過(guò)目標(biāo)設(shè)定和分解—目標(biāo)執(zhí)行—檢查執(zhí)行情況—修正目標(biāo)四個(gè)環(huán)節(jié)，形成目標(biāo)管理的良性循環(huán)。

(4) 責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則：在船舶建造成本控制過(guò)程中，各層級(jí)人員擔(dān)負(fù)成本責(zé)任，形成整個(gè)項(xiàng)目成本控制的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)責(zé)任人享有一定的權(quán)限，以行使對(duì)項(xiàng)目成本的實(shí)質(zhì)控制。

(5) 節(jié)約原則：主要是通過(guò)設(shè)定相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行控制和監(jiān)督，同時(shí)通過(guò)對(duì)船舶建造工藝技術(shù)的優(yōu)化，提高資源的利用率。

3.2 基于目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的全過(guò)程成本控制方法

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法，是一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為成本核算對(duì)象，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為根本理念核算產(chǎn)品成本。目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)在船舶制造過(guò)程中，從開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段開(kāi)始就結(jié)合工程學(xué)的方法來(lái)對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、監(jiān)控，該方法認(rèn)為成本絕非單純是一個(gè)核算問(wèn)題，而是一個(gè)企業(yè)系統(tǒng)工程的問(wèn)題。作業(yè)成本法認(rèn)為造船成本管理不能只強(qiáng)調(diào)要素管理，而應(yīng)重視成本動(dòng)因管理[4～7]。

船舶制造成本控制的理念應(yīng)是按照船舶建造全生命周期成本思想開(kāi)展[8～9]，將成本控制的起始點(diǎn)延伸到船舶制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)和設(shè)計(jì)階段。通過(guò)對(duì)從項(xiàng)目的起點(diǎn)開(kāi)始，直到項(xiàng)目完成交付整個(gè)過(guò)程的成本進(jìn)行管理，使成本能夠在最佳時(shí)間點(diǎn)得到控制，并能夠時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反饋，從根本上保證造船企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。單一的目標(biāo)成本法或作業(yè)成本法已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代造船企業(yè)對(duì)其成本控制的需求，現(xiàn)在對(duì)于船舶制造的成本控制方法已偏向多元化?；诖?，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的集成方法孕育而生。

目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法研究了成本問(wèn)題的兩個(gè)方面，應(yīng)將二者集成起來(lái)，并結(jié)合現(xiàn)代造船模式(設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理一體化，殼、舾、涂一體化，以中間產(chǎn)品為導(dǎo)向，空間上分道、時(shí)間上有序)等先進(jìn)現(xiàn)代造船工程理論，實(shí)現(xiàn)“按質(zhì)、按期、低成本”的生產(chǎn)，適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用目標(biāo)成本法強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向性，使得成本的分析范圍從船舶生產(chǎn)制造階段擴(kuò)大到船舶產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，應(yīng)用作業(yè)成本法使設(shè)計(jì)者將生產(chǎn)集中在組成作業(yè)的活動(dòng)中，刪除不必要功能所引起的不必要作業(yè)，并在特定的作業(yè)活動(dòng)中嘗試成本的改進(jìn)。通過(guò)作業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定、計(jì)算和分解，為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的成本信息，進(jìn)行有效地事前控制。根據(jù)船舶交貨期、全面質(zhì)量管理、全過(guò)程成本管理的要求，結(jié)合優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)、約束理論、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)、成組技術(shù)、價(jià)值工程、現(xiàn)代工業(yè)工程等思想，開(kāi)展交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本聯(lián)動(dòng)控制，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的事中成本控制。通過(guò)作業(yè)目標(biāo)成本核算和作業(yè)成本分析，引導(dǎo)員工采取有利于完成作業(yè)目標(biāo)成本的行動(dòng)，以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告為依據(jù)，分析差異產(chǎn)生的原因，控制并調(diào)節(jié)各作業(yè)中心的活動(dòng)，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)作業(yè)目標(biāo)成本而努力，進(jìn)行事后的成本反饋控制。基于目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的全過(guò)程成本控制方法的流程如圖1所示。

由圖1可以看出，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的集成主要體現(xiàn)在目標(biāo)成本的設(shè)定和分解、成本的分析和改進(jìn)、成本的控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)這三方面，從而在事前、事中、事后進(jìn)行成本控制。

通過(guò)利用成本法和目標(biāo)成本法的優(yōu)勢(shì)，造船企業(yè)可以擁有更好的機(jī)會(huì)開(kāi)發(fā)那些既能夠低成本生產(chǎn)，功能和質(zhì)量又能滿足客戶要求的產(chǎn)品。目標(biāo)成本法是在時(shí)間層面管理成本，它與作業(yè)成本法的結(jié)合可以實(shí)現(xiàn)成本控制在時(shí)間層面和空間層面的統(tǒng)一，這符合“空間分道，時(shí)間有序”的特性。目標(biāo)成本法從資源的供應(yīng)上進(jìn)行控制，使得產(chǎn)品設(shè)計(jì)者們能夠通過(guò)關(guān)注新產(chǎn)品的材料、人工和裝配成本，在設(shè)計(jì)和采購(gòu)階段實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。作業(yè)成本法度量的是耗用資源的成本，設(shè)計(jì)者們可借助于作業(yè)成本法系統(tǒng)對(duì)間接成本和維持性成本進(jìn)行管理，同時(shí)運(yùn)用作業(yè)成本動(dòng)因率在間接成本和直接成本之間達(dá)到成本和效益的均衡，從而在生產(chǎn)階段更好地控制成本。

3.3 船舶制造成本控制的對(duì)策與建議

根據(jù)上述理論研究，船舶制造企業(yè)應(yīng)從全過(guò)程成本控制方面入手，綜合利用作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法來(lái)控制造船成本。船舶制造成本管理總體思路如圖2所示[10]。

(1) 強(qiáng)化成本控制理念。船舶建造成本應(yīng)堅(jiān)持基于全生命周期成本控制的思想，采用貫穿于整個(gè)船舶生命周期的成本信息，更加符合全面成本控制和管理的要求，使之能夠作為整個(gè)造船企業(yè)信息集成的核心，從而更加全面、準(zhǔn)確地分析造船成本，強(qiáng)化成本控制的理念。未來(lái)船舶制造企業(yè)一方面應(yīng)該注重造船材料、工藝技術(shù)等方面的成本預(yù)算與控制，另一方面應(yīng)該堅(jiān)持優(yōu)化各個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，提升整個(gè)制造系統(tǒng)資源率。

圖1 基于目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法集成的全過(guò)程成本控制方法流程圖

圖2 船舶制造企業(yè)成本控制總體思路

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(2) 實(shí)行成本控制戰(zhàn)略。根據(jù)我國(guó)造船企業(yè)應(yīng)打造世界造船強(qiáng)國(guó)的戰(zhàn)略進(jìn)行成本的控制和管理。現(xiàn)在我國(guó)已成為世界第一造船大國(guó)，但是大國(guó)不等于強(qiáng)國(guó)。作為世界造船強(qiáng)國(guó)，其整體市場(chǎng)地位主要表現(xiàn)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、品牌聲譽(yù)、工藝創(chuàng)新等方面。我國(guó)船舶制造成本管理應(yīng)該在不斷創(chuàng)新的先進(jìn)工藝基礎(chǔ)上，通過(guò)堅(jiān)持成本控制的管理戰(zhàn)略，著力降低制造成本，提高建造效率和質(zhì)量，成為真正的世界造船強(qiáng)國(guó)。

(3) 善用成本控制戰(zhàn)術(shù)。善用成本控制戰(zhàn)術(shù)，往往會(huì)達(dá)到成本控制的目標(biāo)。綜合考量我國(guó)目前造船特點(diǎn)，較為適用的是目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法集成的造船成本控制方法。兩種方法的集成能夠以目標(biāo)成本為起點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研及企業(yè)中長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，來(lái)確定產(chǎn)品市場(chǎng)定位，進(jìn)而推算出目標(biāo)成本。然后，再通過(guò)將成本的壓力層級(jí)傳遞給下一級(jí)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，最后直到將成本傳遞給材料的供應(yīng)商。通過(guò)這樣的閉環(huán)系統(tǒng)。成本控制會(huì)達(dá)到更好的目標(biāo)。

綜上所述，船舶制造的過(guò)程較為復(fù)雜，而且鑒于其生產(chǎn)特點(diǎn)，其成本控制也存在一定的難度。然而，我國(guó)的船舶制造企業(yè)應(yīng)該在吸收先進(jìn)工藝的基礎(chǔ)上，著力降低制造成本，從根本上堅(jiān)持成本控制的理念、把握成本控制的戰(zhàn)略、善用成本控制的戰(zhàn)術(shù)，為把我國(guó)打造成為世界造船強(qiáng)國(guó)而做出不懈努力。

4 結(jié)論

中國(guó)的船舶制造企業(yè)正面臨著很好的發(fā)展機(jī)遇。第一造船大國(guó)的目標(biāo)不僅是產(chǎn)量上的第一，更要求有絕良好的經(jīng)濟(jì)效益，這就需要在船舶制造企業(yè)里積極推行現(xiàn)代化的成本管理方法?；谀繕?biāo)成本法和作業(yè)成本法集成的全過(guò)程成本控制方法，符合現(xiàn)代造船模式的趨勢(shì)，值得借鑒和推廣。當(dāng)然，船舶制造成本管理仍需要結(jié)合先進(jìn)的工商管理理論，并在實(shí)踐中不斷積累和發(fā)展。由于造船企業(yè)區(qū)域不同、制造規(guī)模不同、制造船舶類型不同等各方面存在一定差異，因此船舶制造成本管理要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，以求形成符合企業(yè)實(shí)際，并高效的成本管理方法。

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Study on the Cost Management of Shipbuilding under the New Situation

HUANG Fei1, ZHOU Lei2, ZHANG Jie3

(1. Shanghai Shipbuilding Technology Research Institute, Shanghai 200032, China;2. Offshore Oil Engineering Co., Ltd., Tianjin, 300461, China; 3. College of Ocean Science and Engineering, Shanghai Maritime University, Shanghai 201306, China)

In the new situation with opportunities and challenges, the cost management of shipbuilding plays an important role for improving the competitive ability and economic efficiency of enterprises. Due to the actuality and problem of cost management of shipbuilding in China, the methods and measures of cost management of shipbuilding is presented in this paper. The Whole Process Cost Control of shipbuilding based on Target Costing and Activity Based Costing is detailed investigated and discussed.

Shipbuilding Cost management Whole Process Cost Control

黃 斐(1984-)，男，工程師。

F423; U673

A