中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理淺析

劉小軍?黃友雄

摘 要：中小企業(yè)的重要性越來越受到人們的關(guān)注，但在市場經(jīng)濟中競爭不利的原因也有很多。筆者認(rèn)為其重要的原因由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，使經(jīng)濟發(fā)展受到嚴(yán)重制約。只有從站略視角下對內(nèi)部控制進行研究，以財務(wù)管理為中心，以人為本，規(guī)范組織結(jié)構(gòu)，才能健全內(nèi)部控制管理制度，才能經(jīng)受日益激烈的市場競爭，度過金融風(fēng)暴的“寒冬”。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制

兩會的政府工作報告中關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的部分，反映出中央非常重視中小企業(yè)和民營企業(yè)的發(fā)展問題。中小企業(yè)生存環(huán)境艱難，主要是缺少設(shè)計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全，使其面臨殘酷競爭時有些弱不禁風(fēng)、不堪一擊。只有解決了這些問題，中小企業(yè)才能持久、健康地運營，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。筆者以前供職于一中小型汽車公司，現(xiàn)根據(jù)此做關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的探討。

一、內(nèi)部控制的問題及原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善

該公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營者。因此，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，雖有幾項制度，實際工作卻從未實行內(nèi)部控制甚至沒有正式的書面內(nèi)控制度。他們認(rèn)為公司規(guī)模較小、組織簡單，一個人往往要做多項工作，不需要內(nèi)部控制，或也不宜有完善的內(nèi)控制度。

2、企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄

該公司負(fù)責(zé)人輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長式管理、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)督比較薄弱，負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足或者不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，他們認(rèn)為自己足可以保證財產(chǎn)的安全，制定內(nèi)部控制就是對管理經(jīng)營權(quán)的干預(yù)。因此，往往不愿去關(guān)心，更不愿帶頭執(zhí)行。這種家長式的管理特點，使得負(fù)責(zé)人任人唯親，為自己謀取利益帶來更大的方便?？梢姡行┢髽I(yè)是不愿對自己進行控制的，其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。

3、企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真嚴(yán)重

會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計人員綜合素質(zhì)偏低。由于公司經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少，所以沒有獨立的設(shè)會計機構(gòu)，在會計人員的任用上，有的會計人員無證上崗，專業(yè)水平較低，由總經(jīng)理任用自己的親屬，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術(shù)無法實施，完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做帳。財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬不盤點，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

4、重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約

該公司現(xiàn)階段的運作仍沿用過去的傳統(tǒng)管理方式，一人說了算，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行的現(xiàn)象，由于權(quán)利高度集中，排斥了集體領(lǐng)導(dǎo)決策的優(yōu)勢，加大了企業(yè)經(jīng)營決策的風(fēng)險。授權(quán)不當(dāng)、權(quán)力過大且控制不力，給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。

二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制，要立足企業(yè)經(jīng)營管理實際，既要突出控制的重點，改進控制的弱點，又要通盤考慮，不留空白，達到內(nèi)部有效控制的目的。建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，應(yīng)從以下幾個方面著手：

1、有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對人的控制“權(quán)力制衡，以人為本”

要想把內(nèi)部控制工作落到實處，企業(yè)就要著重加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，因此健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的熱情，從本質(zhì)上講，企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體也是內(nèi)部控制的客體，他們的理解和參與對企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行起著非常重要的作用，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要讓員工熱愛企業(yè)，企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān)，這樣他們才有參與企業(yè)管理的熱情，才會潛移默化地影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識。

2、以財務(wù)管理為中心，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項管理制度的基礎(chǔ)，其基本目標(biāo)是查錯防弊，保護財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的可靠性。會計控制構(gòu)成了內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心.由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理，一般可由會計主管兼總帳會計，明細(xì)帳會計兼稽核。在職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離，財會人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。抓原始憑證，從源頭上防止會計信息失真。加強日常的核對制度，包括帳證核對，帳帳核對，帳表核對，帳實核對等，日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用。

3、加強對關(guān)鍵點的控制

中小企業(yè)由于人員較少，機構(gòu)設(shè)置簡單，不像大企業(yè)職能劃分明確，設(shè)置的職能部門較多，有利于采取授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計監(jiān)督等控制方法，內(nèi)部控制相對較完善。而中小企業(yè)應(yīng)加強對關(guān)鍵點的控制，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到關(guān)鍵點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真考慮的

問題。

4、規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡。

三、總結(jié)

近期各領(lǐng)域的專家們提出了很多對策。管理學(xué)界側(cè)重于企業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營管理水平的提升，經(jīng)濟學(xué)界則從宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)角度入手，也有人強調(diào)扶持政策和金融支持。事實上，先從我們自己著手，從我們內(nèi)部抓起，只要在其中某個方面下足功夫，都足以提升中小企業(yè)的現(xiàn)實生存能力。

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[4]趙文秀，胡淑娟.對加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的看法[J].財會月刊，2008

作者簡介：劉小軍，中共黨員，助教，高校教師，南昌理工學(xué)院科技學(xué)院教務(wù)科副科長；黃友雄，碩士研究生，高校教師，南昌理工學(xué)院科技學(xué)院招生就業(yè)科副科長。