“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的影響及其納稅籌劃研究

摘 要：2011年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅「2011]110號(hào)文件中，擬將我國(guó)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%，使得建筑業(yè)“營(yíng)改增”提上了議事日程。雖然由于建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，改革涉及面廣，以及其較大的減稅規(guī)模和減稅力度對(duì)我國(guó)財(cái)政收入及財(cái)稅體制的沖擊等影響因素使得其試點(diǎn)工作推遲，未納入此前的試點(diǎn)改革范圍，但建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，也迫在眉睫，這既是該行業(yè)自身發(fā)展的要求，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營(yíng)改增；影響分析；納稅籌劃；措施

一、我國(guó)建筑業(yè)現(xiàn)行稅制體系中存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)行稅制體系下建筑行業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題凸顯，稅收負(fù)擔(dān)重

當(dāng)前我國(guó)主體流轉(zhuǎn)稅制是增值稅與營(yíng)業(yè)稅共存的雙軌制，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒(méi)有扣除取得收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅人涉稅收人中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅，或是繳納了兩次及其以上的營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額，包含購(gòu)買的人工、材料、設(shè)備等價(jià)款在內(nèi)，即建筑業(yè)按全部工程造價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅。一方面，建筑企業(yè)耗用的建筑材料和其他資源占據(jù)建筑業(yè)工程成本的一半以上。在流動(dòng)過(guò)程中因?yàn)榧航?jīng)按照流轉(zhuǎn)額度支付了增值稅額，因而將其包含在增值稅征稅范疇內(nèi)。但是建筑企業(yè)本身并不包含在增值稅納稅人中，則購(gòu)買的建筑材料以及其他材料所擔(dān)負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能相互抵消。然而，建筑材料以及其他資源屬于需要交納營(yíng)業(yè)稅中的一部分，這導(dǎo)致了一種物質(zhì)繳納了兩種稅額，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。另一方面，目前由于大型建筑企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，如集團(tuán)公司中標(biāo)后分包給子公司施工或子公司以集團(tuán)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分分包給其他分包商，環(huán)節(jié)眾多。最新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒(méi)有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，很多情況下承包商需自行繳納稅金。而實(shí)際操作中，很可能難以將分包份額從總份額中準(zhǔn)確剔除，又造成重復(fù)征稅。

2.現(xiàn)行稅制體系下建筑業(yè)稅收征管成本高，征收效率低下

在現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，而增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則是由國(guó)稅系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行審核和管理，進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征，這就存在跨系統(tǒng)操作的問(wèn)題。由于建筑行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項(xiàng)目分布比較散，跨地區(qū)混合銷售和兼營(yíng)行為比較普遍，經(jīng)常需要當(dāng)?shù)鼗虍惖氐膰?guó)稅地稅機(jī)關(guān)之間、不同地稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，使得稅收征管成本增高，降低了稅收征管效率。

3.現(xiàn)行稅制體系下建筑業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有失公平

建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)比較特殊，即可銷售貨物同時(shí)又提供勞務(wù)，這種混合銷售導(dǎo)致稅負(fù)不公平?！稜I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)在提供相應(yīng)勞務(wù)，同時(shí)又銷售其自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅，而其他的混合銷售行為則按全額征收營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)要是銷售自產(chǎn)貨物，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售外面購(gòu)買的建筑材料，在負(fù)擔(dān)了相應(yīng)的增值稅后還要全額征收營(yíng)業(yè)稅，顯然銷售自產(chǎn)貨物和銷售外購(gòu)貨物其負(fù)擔(dān)率是不同的，是不公平的，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)對(duì)外交易行為的多少，是和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)成正比的，這也就造成建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己生產(chǎn)的原材料，從而不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響分析

“營(yíng)改增”從稅收系統(tǒng)總體來(lái)說(shuō)，有利于國(guó)家避免重復(fù)增稅，減輕稅負(fù)。但是，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，之前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，將面臨繳納11%的增值稅。此外，由于建筑行業(yè)本身還具有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，因此“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問(wèn)題都應(yīng)亟需重視。由此可見(jiàn)，稅務(wù)的重大改革將會(huì)給建筑行業(yè)帶來(lái)哪些影響，是我們?cè)谡礁母飦?lái)臨之前亟待思考的問(wèn)題，以便“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)正式實(shí)行以后，各相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠從容應(yīng)對(duì)。

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑業(yè)增值稅的稅率暫定為11%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)，其應(yīng)納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅的余額。如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，可將進(jìn)項(xiàng)稅在下期抵扣。另外，一般納稅人在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)，以銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，其銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。舉例說(shuō)明，假設(shè)某建筑施工單位當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，那么建筑施工企業(yè)的銷售額=1000÷（1+11%）=900.9萬(wàn)元；建筑施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=900.9*11%=99.1萬(wàn)元；建筑服務(wù)業(yè)的銷售額=1000÷（1+6%）=943.4萬(wàn)元；建筑服務(wù)業(yè)的銷項(xiàng)稅額=943.4*6%=56.6萬(wàn)元；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的銷售額=1000÷（1+17%）=854.7萬(wàn)元；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=854.7*17%=145.3萬(wàn)元。通過(guò)上面例子的計(jì)算結(jié)果來(lái)看，若想使得建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下的稅負(fù)持平，就需要建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的6. 61%，建筑服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營(yíng)收入的0.2%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到9.03%，理論上來(lái)說(shuō)，若以上各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額大于相應(yīng)比例，那么稅負(fù)就會(huì)有所下降，因此，只有達(dá)到這種理想的狀態(tài)，才能達(dá)到本次“營(yíng)改增”最終的目的。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)工程項(xiàng)目造價(jià)的影響

我國(guó)目前建筑工程造價(jià)通常包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工設(shè)備使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)（以上五項(xiàng)費(fèi)用簡(jiǎn)稱為稅前費(fèi)用）、利潤(rùn)與稅金等七項(xiàng)費(fèi)用。稅前費(fèi)用可劃分為不含稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，那么可以將建安造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則表述為下列等式：建安造價(jià)=稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額=（進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額）+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額。在營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)境下，應(yīng)納稅額為固定值，營(yíng)業(yè)稅=稅前造價(jià)*營(yíng)業(yè)稅稅率/（1一營(yíng)業(yè)稅稅率），稅前費(fèi)用與營(yíng)業(yè)稅稅制相適應(yīng)，包括進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額。而增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，是單獨(dú)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的，不影響企業(yè)的利潤(rùn)。由于“營(yíng)改增”后，在增值稅征收環(huán)境下企業(yè)應(yīng)納稅額為可變值，那么，建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)構(gòu)成與原來(lái)的方式便會(huì)大相徑庭，就無(wú)法按照上述的建安造價(jià)等式來(lái)計(jì)算。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響。大多數(shù)建筑企業(yè)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)影響的結(jié)果表明，“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)業(yè)收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要將稅額扣除。利潤(rùn)減少的原因一方面是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入減少，另一方面是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加，從而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。

（2）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的影響。從企業(yè)資產(chǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買設(shè)備和原材料來(lái)抵扣11%的增值稅稅款，這就會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值變小。而很多大型建筑企業(yè)進(jìn)行施工時(shí)所需的大型機(jī)械設(shè)備價(jià)值上億元，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，其固定資產(chǎn)凈值就會(huì)下降，如果企業(yè)負(fù)債總額不變那么資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升，影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從企業(yè)負(fù)債來(lái)看，如果購(gòu)買原材料時(shí)無(wú)法取得增值稅發(fā)票，企業(yè)或許保留其債權(quán)關(guān)系，那么負(fù)債總額就會(huì)增加。另外，由于現(xiàn)在企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，在貸款的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生較多的貸款利息，但是“營(yíng)改增”將金融業(yè)按照簡(jiǎn)易征收。因此，這些利息就無(wú)法取得增值稅發(fā)票予以抵扣，增加企業(yè)負(fù)債以及資產(chǎn)負(fù)債率，影響企業(yè)的評(píng)級(jí)。

（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者提供勞務(wù)，則增值稅扣繳義務(wù)的時(shí)間為收到銷售貨款或者取得銷售憑證的當(dāng)天。但是由于建筑行業(yè)的特點(diǎn)是工程工期比較長(zhǎng)，有的大型項(xiàng)目甚至兩到三年才能完成，因此，每個(gè)月的收支不太容易平衡。目前，建筑業(yè)項(xiàng)目工程結(jié)束進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候，通常采用驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式，結(jié)算時(shí)通過(guò)代扣代繳將營(yíng)業(yè)稅扣除。本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中規(guī)定，營(yíng)改增后，稅收收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的增值稅只能由其自行繳納，建設(shè)單位不能進(jìn)行代扣代繳。從目前建筑業(yè)的市場(chǎng)行情來(lái)看，有的時(shí)候，建設(shè)單位并不是在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后就能給施工單位支付工程款，會(huì)延后一定的時(shí)間。這樣，施工企業(yè)就要先行墊付工程款，還有建設(shè)單位驗(yàn)工時(shí)暫扣的質(zhì)量保證金，影響了施工單位的現(xiàn)金流，就不能及時(shí)給材料供應(yīng)商支付貨款，也就不能及時(shí)獲得訂貨發(fā)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，形成惡性循環(huán)。

4.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制中建筑業(yè)會(huì)計(jì)涉及的核算科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，還有應(yīng)交稅費(fèi)下的其他附加稅，先根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算收入額的3%計(jì)提，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”貸記“銀行存款”等科目。而營(yíng)改增后，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候會(huì)有很多不同的地方。

例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而是要分開(kāi)核算，如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果不分開(kāi)核算，則這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)繳納增值稅時(shí)便不能抵扣；此外，對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，如：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

又如，“營(yíng)改增”前，增值稅會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中共設(shè)了9個(gè)三級(jí)科目專欄，分別為：進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、銷項(xiàng)稅額（貸方）、出口退稅（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）。日常業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅在這些三級(jí)明細(xì)科目中歸集，月度終了，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額，則根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。如果“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，則不做賬務(wù)處理，作為留抵稅額，下期繼續(xù)抵扣。而“營(yíng)改增”后，針對(duì)按規(guī)定可實(shí)行差額征稅的情況，增值稅會(huì)計(jì)核算科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”又新增加了“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用以核算試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的銷項(xiàng)稅額以及企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

5.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的影響

目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等其他稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也按同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，情況將會(huì)發(fā)生重大變化。

（1）“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。

（2）目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外采購(gòu)所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位領(lǐng)取情況，通過(guò)集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，這一做法將要發(fā)生改變。由于集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購(gòu)的物資是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅發(fā)票的購(gòu)買方名稱是集團(tuán)公司，只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)，全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)抵扣。

（3）“營(yíng)改增”后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大：集團(tuán)公司作為一級(jí)法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。

6.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)量及其工作效率的影響

目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。而將來(lái)若采用增值稅稅制，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的相關(guān)核算，還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將含稅收入還原為不含稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。由于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅較為陌生，因而在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，會(huì)帶來(lái)時(shí)間緊，難度大，工作量劇增等的消極影響。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施及其納稅籌劃

實(shí)施營(yíng)改增后，建筑行業(yè)為了降低成本和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，下面將對(duì)建筑行業(yè)營(yíng)改增后如何進(jìn)行相關(guān)納稅籌劃提出建議。

1.建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立所需原材料的子公司

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下，營(yíng)業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無(wú)關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅將全部變?yōu)樵鲋刀悾沟媒ㄖ髽I(yè)成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合。而作為一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅不能抵扣但增值稅卻是可抵扣的。因此，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即其擁有專門用于自身開(kāi)展建筑施工所需原材料的子公司的話，就能減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機(jī)率，取得更多增值稅專用發(fā)票，從而對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，降低企業(yè)成本。

2.建筑企業(yè)盡量與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話，要想減輕稅負(fù)，實(shí)施納稅籌劃，其還能通過(guò)與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作。采用此種方式與設(shè)立建筑工程所需原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位，或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作就能夠盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時(shí)，若該合作單位屬于原材料供應(yīng)企業(yè)，則實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)購(gòu)入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能夠進(jìn)行相關(guān)的抵扣；若該合作單位屬于專業(yè)勞務(wù)公司，則營(yíng)改增后，建筑企業(yè)在與其進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?。雖然稅率提升了，但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業(yè)只要在繳納稅款時(shí)提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，此種納稅籌劃對(duì)于建筑企業(yè)減輕稅賦來(lái)說(shuō)也是十分必要的。

3.建筑企業(yè)應(yīng)盡可能簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅賦，合理進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要的措施。因?yàn)?，營(yíng)改增后，倘若建筑企業(yè)能在其執(zhí)行工程作業(yè)前，與甲方簽訂包工包料建筑合同的話，便意味著該企業(yè)在提供建筑材料時(shí)也能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而可抵扣其在提供材料或是提供勞務(wù)過(guò)程中所繳納的增值稅，降低建筑企業(yè)成本。因此，建筑企業(yè)要想合理降低稅款的話，就必須在簽訂建筑合同時(shí)盡可能的要求包工包料。

4.建筑企業(yè)應(yīng)簽訂材料供應(yīng)協(xié)議

倘若無(wú)法與甲方簽訂包工包料合同，面對(duì)甲方自備建筑材料和物料的狀況時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)在工程施工前簽訂施工合同時(shí)列明出現(xiàn)甲方自備建筑材料和物料的狀況時(shí)的處理方案，與甲方、總包組織、供應(yīng)商簽訂材料供應(yīng)協(xié)議，供應(yīng)商應(yīng)把建筑材料相對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給總包單位，因無(wú)法提供增值稅發(fā)票而導(dǎo)致的額外稅負(fù)則由甲方自身繳納。務(wù)必通過(guò)協(xié)議，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能降低企業(yè)所承擔(dān)的稅額。

5.建筑企業(yè)應(yīng)不斷提高機(jī)械化作業(yè)水平

建筑企業(yè)必須要注重提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平，不斷對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化，利用機(jī)械生產(chǎn)流水線代替勞務(wù)工作，降低建筑的勞務(wù)支出，降低工程預(yù)算中勞務(wù)成本的比例以及盡可能的降低建筑企業(yè)在勞務(wù)支出中所繳納的稅收費(fèi)用。同時(shí)，還要注意應(yīng)盡可能的推遲購(gòu)買機(jī)械設(shè)備，因?yàn)橹挥性谡嬲龑?shí)施營(yíng)改增政策后，所購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

6.建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平

（1）積極學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)理論知識(shí)。由于增值稅是價(jià)外稅，賬務(wù)處理發(fā)生變化，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、采購(gòu)成本、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將會(huì)發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表也會(huì)發(fā)生變化，要求財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅理論知識(shí)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。

（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。由于增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，及時(shí)制訂發(fā)票管理制度。

（3）積極參加增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、增值稅納稅業(yè)“營(yíng)改增”納稅申報(bào)做準(zhǔn)備。

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