摘 要：成本問題一直都是企業(yè)非常重視的核心問題，隨著經(jīng)濟體制的改革，市場競爭也變得日趨激烈，成本管理工作顯得愈發(fā)的重要，已經(jīng)成為企業(yè)提升競爭力的關鍵。因此，企業(yè)管理者也開始運用現(xiàn)代成本管理方法，對成本進行核算和控制。本文對成本管理方法和ERP環(huán)境下成本管理模式進行了相關文獻的梳理，為這一領域的理論和實踐研究提供了借鑒意義。

關鍵詞：ERP；成本管理方法；文獻綜述

一、關于成本管理方法的有關研究

1.國外研究概況

1911年，著名的“科學管理之父”泰羅首次提出標準成本管理辦法，即通過事先的估算為產(chǎn)品制定標準成本，通過這種方式來進行成本控制，特別是對于人工這一部分，他提出了采用計件工資制的方式來提高工人工作的積極性和效率。但這時的成本控制還只是小范圍之內(nèi)的。

一戰(zhàn)以后，隨著對公開、客觀財務報表需求的日益增加，公司所需要的信息不僅僅只是成本數(shù)據(jù)，而是要對成本形成過程的整個作業(yè)進行分析，要想實現(xiàn)改變，必須轉變?yōu)榛谏a(chǎn)流程的成本管理模式。羅賓·庫珀、羅伯特·卡普蘭（1988）根據(jù)埃里克·科勒的作業(yè)成本計算的思想對作業(yè)成本計算進行了深入系統(tǒng)的理論和應用研究，首次提出作業(yè)成本法的概念。此后，作業(yè)成本法受到了廣泛的關注。詹姆斯·布林遜（2001）提出了許多新的概念，諸如增值成本、不增值成本、同質(zhì)成本和適時制造成本等，在作業(yè)成本法的理論研究上又比前人進了一步。戴維·本、李倩（2005）對作業(yè)成本管理在產(chǎn)品設計階段的應用作了案例分析，認為作業(yè)成本法能為產(chǎn)品的開發(fā)與設計提供精確的成本信息。

20世紀80年代，英國學者西蒙斯提出了戰(zhàn)略成本管理的思想，使得成本管理不再只是局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是要放眼外界，由此做出管理決定。美國管理會計學者Jack Shank和Vijay Govindara（1992）等人接受了西蒙斯提出的觀點，并闡述了成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段中所起的作用，使得戰(zhàn)略成本管理的方法更加的具體化。

此后，又涌現(xiàn)出了多種成本管理方法，諸如產(chǎn)品生命周期成本理論，成本企劃理論等等。從國外學者的研究來看，成本控制過程正從簡單控制向集成多角度控制轉變，從單一生產(chǎn)成本向全過程生產(chǎn)成本發(fā)展，從事后控制向事前、事中、事后一體化控制發(fā)展，其中有許多先進的思想值得我們借鑒。

2.國內(nèi)研究概況

自20世紀50年代以來，隨著我國國民經(jīng)濟的逐步復蘇，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的逐步擴大，關于成本管理方法的討論也逐漸多了起來。

20世紀50年代至70年代，我國的成本管理模式主要是借鑒了蘇聯(lián)的經(jīng)驗，即對生產(chǎn)階段的控制，雖然有成本計劃的內(nèi)容，但成本計劃包括的也只是單個產(chǎn)品或者是步驟，這一時期具有代表性的就是定額比率法、分步法等等。

到了20世紀80年代，雖然成本控制仍然集中于生產(chǎn)階段，但是學者們已經(jīng)意識到這種方法存在的局限性，并廣泛的吸取國外的經(jīng)驗，成本控制有了由生產(chǎn)逐漸向設計階段趨勢，標準成本法在這時悄然興起，首次將標準成本法引入國內(nèi)的是魏振雄（1981），他詳細介紹了標準成本法的核算步驟及賬務處理方法，隨后，汪家祐（1984）指出標準成本法與定額成本法的主要聯(lián)系和六大主要區(qū)別，在理論上將標準成本法的研究推進了一大步。

20世紀90年代之后，關于成本管理的研究就更加活躍了，成本企劃、作業(yè)成本法等理論和方法被逐步的介紹到國內(nèi)。具有代表性的就是在1993年-1994年，廈門大學的余緒纓教授先后在《會計研究》、《當代財經(jīng)》等雜志上發(fā)表文章介紹了作業(yè)成本法，使得作業(yè)成本法被越來越多的人所認識。王平心等（1998）選取了西安農(nóng)業(yè)機械廠為例，詳細闡述了作業(yè)成本法在制造企業(yè)的運用，引起了很大的反響。上海財經(jīng)大學的潘飛教授（2002）總結了1995年至2001年我國研究作業(yè)成本的各類文獻，歸納了當時的理論界對作業(yè)成本法的看法，在今后的研究中應當注重指導企業(yè)實施作業(yè)成本，如何處理作業(yè)成本所得到的信息以及與現(xiàn)有會計法規(guī)和稅法的矛盾等，使作業(yè)成本法能夠真真正正的讓企業(yè)受益。周為利（2002）指出了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標準成本法并不相互排斥，認為作業(yè)成本法要想發(fā)揮最大的功能，必須引入標準成本法的思想，使作業(yè)標準化。胡元木（2001）從分析評價日本的成本企劃入手，探索國外先進管理技術、方法、觀念在我國的借鑒與應用。劉芳（2008）分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和聯(lián)系，并指出作業(yè)成本法能從根本上解決傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，以作業(yè)為基礎的成本計算方法是成本會計科學發(fā)展的大趨勢。蘇朦、楊秀羅（2012）則通過一個案例的分析，指出了作業(yè)成本法與標準成本的結合應用，將這種成本管理方法往前推進了一步。

如今，成本管理已經(jīng)遠遠超出了生產(chǎn)階段的范圍，擴大到了整個企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，體現(xiàn)出一種全面的價值鏈管理思想。如周松（2010）指出了成本管理的新理念即價值鏈成本管理，文章首先提出了傳統(tǒng)成本管理的弊端，然后對價值鏈成本管理進行了一些闡述，最后強調(diào)了價值鏈成本管理可以滿足企業(yè)的需要，達到控制成本的目的。胡敏、周雅美（2012）則具體的指出了價值鏈分析方法在成本管理的實現(xiàn)方式，即優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈、擴大企業(yè)外部價值鏈，通過內(nèi)外部的結合，實現(xiàn)整體的增值。

二、關于我國ERP環(huán)境下成本管理模式的研究

我國的ERP應用始于20世紀80年代初引入的MRPⅡ，但當時受經(jīng)濟環(huán)境的影響，人們并未充分認識到這一系統(tǒng)所能帶來的改革式的浪潮，而且許多人對ERP的管理思想理念存在著一定程度的偏差，所以發(fā)展的步伐比較緩慢。但是，在最近十年左右的時間里，ERP系統(tǒng)取得了突飛猛進的發(fā)展。隨之而來的對ERP環(huán)境下成本管理模式的討論也日趨增多。

郝必傳、劉秋生（2000）提出了ERP環(huán)境下成本模式構建的四個關鍵點，即首先要推行標準成本制度，其次是建立新型責任成本制度，再次強調(diào)成本核算以變動成本法為主、全部成本法為輔，最后指出ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本相互融合存在的有利條件，作業(yè)成本法應成為財務管理的核心基礎之一。接著，在2001年，他們又更加詳細的闡述了作業(yè)成本法在ERP系統(tǒng)中的應用，認為這兩者的結合點在于ERP系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個從供應商到顧客緊密連接的供應鏈，供應鏈中的每個環(huán)節(jié)要耗用一定的作業(yè)。由此，就可以對ERP系統(tǒng)實施作業(yè)成本核算制度。方平（2003）將ERP成本模塊中單一的分配標準改為以作業(yè)動因為標準的分配標準，把作業(yè)成本法的先進管理思想與ERP信息系統(tǒng)的管理技術和生產(chǎn)技術聯(lián)系在一起，詳細闡述了基于作業(yè)成本思想的ERP成本核算流程的設計步驟。章麗萍（2006）同樣分析了當下ERP中成本管理存在的問題，提出了要將戰(zhàn)略成本的思想融入作業(yè)動因的確定中來，利用成本動因可以表達出成本管理戰(zhàn)略的重點，為成本管理提供了一條新的思路。張菊芬（2007）在分析當前ERP下成本管理模式現(xiàn)狀的基礎上，提出構建ERP環(huán)境下的成本管理模式已經(jīng)不再是單純的將原有的成本管理模式計算機化，而應當考慮到企業(yè)面臨的各種復雜環(huán)境，采用多元化的成本管理模式，將以前的單一模式變成多種模式相結合。邵雅君（2011）指出并非實施了ERP系統(tǒng)就能解決企業(yè)所有的成本管理問題，要想解決企業(yè)管理的根本問題，需要從轉變根本的管理思想著手。

在具體應用方面，王欣（2004）引入戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理思想，構建了ERP環(huán)境下的成本管理模式，并將這種新模式應用于鞍鋼。胡長春（2006）在中小制造企業(yè)成本管理系統(tǒng)設計研究中融入ERP原理的思想，以鑫泰機械廠為例，通過對其基于ERP原理構建的成本管理系統(tǒng)的分析，探索出了一條中小制造類型企業(yè)的成本管理系統(tǒng)設計之路。張浩，馬少輝（2008）利用信息技術設計并開發(fā)了基于ERP/MES的成本管理系統(tǒng)，并且該系統(tǒng)已在某鋼鐵企業(yè)得到了實施，并保證了成本計算數(shù)據(jù)的準確性、一致性和完整性。胡綱飛（2009）提出了在ERP環(huán)境中的成本管理新模式，即以戰(zhàn)略為導向，以標準成本制度為基礎的作業(yè)成本管理模式。并以武漢鋼鐵廠實施新模式為例，將ERP環(huán)境中的成本管理新模式通過案例生動的展現(xiàn)出來。楊雯（2012）將標準作業(yè)成本管理法應用于ERP成本管理之中，并以供水企業(yè)為例，分析了其具體的應用情況。

三、文獻述評

總結上述文獻，從國內(nèi)外學者的研究來看，在成本管理方法上，國內(nèi)研究緊緊的跟隨國外研究的步伐，但隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，也有學者研究多種成本管理方法的結合，如作業(yè)成本法和標準成本法的集合，作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本法的結合，但大多數(shù)還是以單獨研究為主。在ERP管理模式下的成本管理方法上，單獨研究ERP環(huán)境下的標準成本法、作業(yè)成本法的多，但是將標準成本法與作業(yè)成本法結合起來研究的比較少，并且隨著作業(yè)成本法在我國企業(yè)管理中的運用，越來越多的學者開始研究ERP環(huán)境下作業(yè)成本管理模式；同時，也有學者將各種成本管理方法糅合在一起，為開發(fā)ERP環(huán)境下成本管理的新模式開辟了道路。在具體應用方面，越來越多的企業(yè)將ERP應用于成本管理之中，并且都取得了很好的效果，但將作業(yè)成本法、標準成本法和ERP相結合應用于企業(yè)的實際運作之中，仍然需要進行進一步完善。

參考文獻：

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[7]張浩，馬少輝.基于ERP/MES的鋼鐵企業(yè)成本管理系統(tǒng)研究[J].企業(yè)管理與信息化，2008（15）：17-20.

[8]胡綱飛.基于ERP系統(tǒng)的企業(yè)成本管理研究[D].北京郵電大學，2009.

[9]楊雯.標準作業(yè)成本法在ERP成本管理中的應用研究——以供水企業(yè)為例[D].陜西科技大學，2012.

作者簡介：張嫣（1989- ），女，漢族，江西萍鄉(xiāng)人，助教，會計碩士，單位：萍鄉(xiāng)學院計財處，研究方向：資本運營與財務管理