銅仁市高等學校新會計制度執(zhí)行中存在問題的研究

賴劍波

(銅仁職業(yè)技術學院,貴州銅仁 554300)

銅仁市高等學校新會計制度執(zhí)行中存在問題的研究

賴劍波

(銅仁職業(yè)技術學院,貴州銅仁 554300)

遵照財政部提出的“為適應財政預算改革和高等學校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要,進一步規(guī)范高等學校的會計核算,提高會計信息質(zhì)量”等要求,我們于2014年走訪了銅仁市三所高等院校,對2014年國家出臺的《高等學校會計制度》執(zhí)行中存的幾個問題進行分析研究。

高等學校新會計制度改革

1 我國高校財務會計制度改革情況

目前我們3所高校在不同程度執(zhí)行的是1998年1月1日施行以來的《高等學校財務會計制度(試行)》。該制度在對規(guī)范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發(fā)揮了積極的作用。但隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高等學校的辦學體制、經(jīng)費來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對高等學校的預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求，現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要，為此財政部出臺了新《高等學校會計制度》，從2014年1月1日執(zhí)行。高校各項事業(yè)的快速發(fā)展，給高校財務管理工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。伴隨著我國高校教育體制和公共財政體制的改革，高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了變化。為適應這些變化，必須有與之相適應的新的《高校學校財務制度》，作為高校財務工作者的行為規(guī)范。

(1)隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校經(jīng)營管理呈現(xiàn)兩大特點:一是高校的資金規(guī)模越來越大。隨著財政投入力度的加大;科研經(jīng)費的增長;高校創(chuàng)收項目的增加;基建投資規(guī)模加大;有些高校每年的現(xiàn)金流量高達幾十億元。對資金安全性、完整性、效益性的管理要求越來越高。二是高校的業(yè)務活動日趨多元化、復雜化，會計業(yè)務工作量急劇增大。高校既有公益性的教學、科研等事業(yè)活動，又有后勤、校產(chǎn)等營利性經(jīng)營、還有對外投融資等活動。加強資產(chǎn)管理和會計核算意義重大。原有的高校會計制度會計核算基礎采用收付實現(xiàn)制，已經(jīng)滯后于高校教育體制和公共財政體制的改革，在使用中暴露出許多缺陷，已不適應高校的發(fā)展。(2)此次高校會計制度改革，是在借鑒了高校會計的國際通行做法和我國企業(yè)會計改革成功經(jīng)驗的基礎上，對1998年發(fā)布的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面改革。適度引入權責發(fā)生制彌補了收付實現(xiàn)制的局限性。與現(xiàn)行制度相比較，新的主要變化包括如下幾個方面:一、新增公共財政改革政策涉及的會計核算;二、整合基建會計與高等學校財務會計;三、對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷;四、區(qū)分了資本性支出和收益性支出;五、進一步完善會計科目設置和相關會計核算內(nèi)容;六完善財務報表體系和會計報表的格式。(3)新會計核算基礎在原單一的收付實現(xiàn)制上增加了權責發(fā)生制會計核算基礎，給高校會計工作帶來了積極影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一、保證了財務信息的完整性，提高了會計信息質(zhì)量;二、為核算教育成本提供了制度保障;三、完善財務報表體系，有利于控制財務風險等。

2 銅仁市高校在會計制度執(zhí)行中存在的問題

2014年3月我們對三所高校在執(zhí)行新的高校會計制度中存在的一些問題進行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)財務部門在執(zhí)行新制度過制度有關程中，沒有嚴格按照財政部關于《新舊高等學校會計制度銜接問題的處理規(guī)定》的通知進行銜接過渡，甚至還沿襲以前之做法，其財務管理與會計核算有待改進和提高?，F(xiàn)分析如下:

2.1 沒有進行科學成本核算

新制度要求高校在財務管理和會計核算中要區(qū)分了資本性支出和收益性支出，但在我們的調(diào)查了解中，發(fā)現(xiàn)三所高校不同層度上都存在輕財務管理、輕成本核算的做法。

(1)在對高校新校區(qū)建設中樹木、草皮、花卉等綠會計化支出的核算。一般情況下，我們對這方面支出多數(shù)是與土建支出、綠化苗木購買價、運費和后期管護支出合計核算。發(fā)生多少費用，都列支于財政補助支出或基本建設支出中，有的費用還以其他費用去列支。至于成本多少，管理費用多少，成活年率占百分比多少，相對的責任應由誰承擔等，都歸于某一項目開支，而不管其成本費用的劃分，沒有科學成本核算的意識，甚至會計核算支出聽從于學校領導或會議的決定，完全忽略了成本核算的功能和制度的要求。(2)高校中無形資產(chǎn)的核算。有的高校對自己擁有的各種無形資產(chǎn)，如專利權、著作權等沒有進行實質(zhì)性投資和開發(fā)利用，不考慮無形資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的成本費用和后續(xù)年檢等費用，其成本得不到收回，經(jīng)濟價值得不到體現(xiàn)。一方面不讓渡無形資產(chǎn)的使用權、不合作開發(fā)，另一方面是無形損耗在逐漸吞食其資產(chǎn)商業(yè)價值。(3)圖書、教材等購買的成本核算。我們?nèi)咝Ｔ趯D書教材等購置過程中，其購買成本的組成項目是不一致的。圖書應作為固定資產(chǎn)處理;教材實訓資料應作為存貨處理。在購買過程中發(fā)生的買價、運雜費用、返還的發(fā)行費等應如何計算在成本中和應該扣除的費用等，沒有一個標準和執(zhí)行準則，各行其是。

2.2 對高校固定資產(chǎn)管理不到位

新會計制度出臺，對固定資產(chǎn)的分類，確認標準和計價都作出了新的規(guī)定，特別是高校固定資產(chǎn)折舊因素的引入，后續(xù)管理和處置都有了新的提法要求，而我們目前對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的管理還是老一套做法。如高校中對經(jīng)營活動與事業(yè)活動的固定資產(chǎn)沒有區(qū)分。在會計賬務處理上還是借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金。不分購買資金的來源和用途。對固定資產(chǎn)如何分類，使用年限、報廢處置不重視，甚至對閑置固定資產(chǎn)，不需用的固定資產(chǎn)也不作處理，造成資產(chǎn)使用使用率不高，有的資產(chǎn)不好用，得不到及時更新。如實驗設備，有的固定資產(chǎn)因不對路，用不上，長期閑置，有的資產(chǎn)過時被淘汰了，但在賬上還作高校資產(chǎn)來反映。如損壞的課桌椅、圖書、電腦、儀器、個別設備等。

2.3 資金使用制度不規(guī)范

三所高校在不同程度上都存在資金使用制度方面的問題。(1)庫存現(xiàn)金管理核算的問題。庫存現(xiàn)金是指通過銀行等金融機構批準的用于3-5天日?，F(xiàn)金開支的庫存數(shù)，以保障正常的行政和教學活動需要而設置的。而我們有的學校財務部門怕?lián)敺蛛U、怕苦怕累，把正常的現(xiàn)金開支范圍的活動用銀行存款中的支票來代替，購買的保險柜只放憑證，不存放現(xiàn)金。如某職工報賬80元也要開一張現(xiàn)金支票，叫他人自行去銀行兌現(xiàn)，這樣做即可轉(zhuǎn)移風險，又省力省事，而不管支票的成本，也不管他人承擔的風險，有悖于現(xiàn)金管理核算的范圍。(2)銀行存款管理核算的問題。銀行存款是指學校把存入到各金融機構的資金，是對超過1000元以上的現(xiàn)金支付，而使用的存款，由財務部門出納負責的工作。但在某方面我們對支票的使用也存在問題，如該用現(xiàn)金支票時，我們開的是轉(zhuǎn)賬支票，造成許多不便，例如，職工出差歸來，自己預先墊付出差費用，而報銷時，不以現(xiàn)金結算，開出一張轉(zhuǎn)賬支票，到了銀行，銀行在跨行轉(zhuǎn)付時要收取手續(xù)費，出差報銷人支付手續(xù)費合理嗎？為什么不用現(xiàn)金支票呢？嚴格說這是工作的失誤或不懂業(yè)務造成的。(3)在資金的保質(zhì)和增值等問題。我們在某些方面沒有運用好閑置的資金，使資金在保值，甚至增值上，不能為學校帶來一定的經(jīng)濟利益。另一方面，有的預算不到位，安排不夠科學，執(zhí)行力度不夠。預算應該基于什么來安排才合理、科學、適應高校的發(fā)展，而不應該以犧牲教職工特別是教師的利益來執(zhí)行預算。如延遲課時費的發(fā)放時間。另外對各種有價證券的發(fā)放，充值，往來賬項的結算，這些都應具備資金的管理和籌劃。

3 改進的建議和方法

由上述存在的問題進行分析我們得知，要解決好以上的問題，需要各高校黨委，紀檢，審計、財務等部門根據(jù)《高校會計制度》之規(guī)定嚴格執(zhí)行，并切實制定出與之相應適應規(guī)章制度。這樣才能區(qū)分不同情況，做到有的放矢。

3.1 對高校各項固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)要進行科學的成本核算

(1)對綠化開支的費用，前期發(fā)生的費用，要進行資本化處理，并按照新制度借記“在建工程或固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等，對后期管理中，若每年用于綠化的開支較小的可以進行費用化處理。借記“后勤保障---支出綠化費，”貸記“銀行存款，應付職工薪酬，應付賬款”等科目。對于達到成活率的，要扣出相應成本或費用，保障成本的計量準確，信息真實。(2)對圖書、課本、實訓教材在購買中形成的成本核算，應包括所發(fā)生的全部費用支出，但不能把差旅費等計算在內(nèi)，特別是返回的10-15%的發(fā)行費，應沖銷其成本，正確的賬務處理是借記”銀行存款“或”應付賬款“等，貸記”教育事業(yè)支出—項目支出(圖書、教材)“科目，不能作為高校的其他收入入賬，更不能私設“小金庫“處理。(3)對無形資產(chǎn)成本的管理。對高校取得的各項專利權，商標權，著作權等，要進行成本核算，評估其無形資產(chǎn)的價值。特別是專利權要進行有償使用，發(fā)揮其無形資產(chǎn)的作用，創(chuàng)造出更大的商業(yè)價值?？梢詥为毶a(chǎn)其產(chǎn)品投放市場，進行銷售;也可合作辦廠，共同開發(fā);同時還可進行無形資產(chǎn)的投資，或出讓其使用權，這樣才能收回其專利權的成本，真實體現(xiàn)出專利權的經(jīng)濟價值。對其所獲得的收入在賬務上體現(xiàn)為借記“銀行存款”貸記“科研事業(yè)收入”;其成本的賬務處理為借記“科研事業(yè)支出”貸記“銀行存款”，“應付職工薪酬”等。(4)對接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)也要按制度上的不同要求進行名義計量，反映資產(chǎn)的來源及運用。在賬務處理上借記“固定資產(chǎn)，在建工程”貸記“非流動資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)、在建工程”科目。如果在接受捐贈、無償調(diào)入中發(fā)生有相關稅費的，應按照相關的稅費的支出數(shù)，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目，同時計入該資產(chǎn)的成本費用之中。

3.2 加強高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是高校主要資產(chǎn)，關系到教育的發(fā)展。我們要改變過去那種只重視購買，不注重管理的局面。不論是購買的、接受捐贈的，或者是共同管理的國有資產(chǎn)，和經(jīng)營、科研用的資產(chǎn)，均要按照用途分類，按不同的使用部門進行登記管理，特別是后續(xù)的管理更要加強。我們不但要有財務上的總賬、明細賬管理，還要有使用部門的臺賬、卡片賬的管理。同時還要有國有資產(chǎn)管理部門、實訓設備管理中心等進行聯(lián)合交叉管理。要定期對各類資產(chǎn)進行清查盤存，對達到報廢年限的資產(chǎn)要及時處置和更新。做到賬實相符，保證資產(chǎn)的使用效率。

(1)要按照現(xiàn)行制度規(guī)定對原固定資產(chǎn)補提折舊，真實反映資產(chǎn)的實際成本價值。在賬務處理上，按照應補提的累計折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金”——固定資產(chǎn)，貸記“累計折舊”科目。折舊方法一般采用年限平均法，對科研、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)也可采用工作量法計提折舊。同時要考慮確定資產(chǎn)的折舊年限、成本等因素。對圖書、陳列品、以名義計量的固定資產(chǎn)不計提折舊，但要按照固定資產(chǎn)的管理辦法認真對待，不能視為存貨管理。(2)對無形資產(chǎn)的管理，要按照新制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)在有效的年限進行攤銷，法律沒有規(guī)定有效年限的，應不少于10年的期限進行攤銷。改變過去那種只能在賬上反映其價值，而不反映攤銷后的現(xiàn)實價值。對應用在財務、教學、科研中的軟件，應當作為無形資產(chǎn)來管理，不能只作為固定資產(chǎn)一部分或存貨來管理。一般我們是把應用軟件作為無形資產(chǎn)來管理的。攤銷時的賬務處理:借記“非流動資產(chǎn)資金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。(3)有關資產(chǎn)的處置。高校資產(chǎn)處置包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、毀損等情況。首先轉(zhuǎn)入處置狀態(tài)時，借記“待處置資產(chǎn)損益”、“累計折舊或累計攤銷“科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目;第二是實際處置時，借記“非流動資產(chǎn)基金”貸記“待處理資產(chǎn)損益”科目。需要指出的是處置后發(fā)生的凈收益(扣除費用稅金后)要作為應繳國庫款上繳給國家，賬務處理為借記“待處置資產(chǎn)損益”貸記“應繳國庫款”科目。絕不能計入“其他收入“賬戶，形成學?？芍涞囊环N收入，也不能不做賬，或者設置”小金庫“。(4)后續(xù)管理。高校資產(chǎn)主要反映在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理幾個方面。對存貨的管理主要在高校開展業(yè)務活動中耗用的材料、包裝物、低值易耗品、用具、動植物等，一般都按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算，并進行定期的清查盤點，對發(fā)生的盤盈、盤虧、報廢、毀損等要查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行相應的賬務處理。對固定資產(chǎn)的后續(xù)管理要注意區(qū)別改擴建、修繕與日常修理的區(qū)別，前者應計入成本賬戶，借記“在建工程”科目，貸記有關科目，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。后者應計入費用賬戶，借記“教育事業(yè)支出”，“行政管理支出”“經(jīng)營支出”等，貸記“財政補助收入”，“零余額賬戶用款額度”，“銀行存款”等，以上做法是按新高校制度要求進行的處理程序，是我們要遵照執(zhí)行的做法，是不能隨心所欲去更改和不按規(guī)定執(zhí)行的。

3.3 規(guī)范各項資金的使用

各高校要嚴格按照制度所規(guī)定的要求和范圍使用各項資金，保障資金的安全，用好財政預算資金，發(fā)揮資金的使用效率，促進教育的更快發(fā)展。

(1)要保證3-5天或15天的備用金的使用數(shù)額，按照規(guī)定范圍管理使用好資金。如果條件成熟的高校，按照財政部關于高校財務管理要求，可以對高校的財務部門在財務管理和會計核算上進行“分散管理”原則，把各二級學院或系作為一級財務部門來管理，學校財務部門作為主管部門來進行管理各二級學院和負責各部、處、室的財務管理，這樣既減輕了財務部門的壓力和強度，又可規(guī)避風險、節(jié)約成本、及時進行管理和核算。(2)對出差人員發(fā)放銀行信用卡或貸記卡的核算。出差、在外學習人員進行刷卡消費，回來報賬時以卡沖賬，是我們現(xiàn)行最好的做法，值得推廣。如報賬時以審核無誤的原始憑證抵扣貸記卡的使用數(shù)額，對超出報銷部分可在工資中扣除或交付現(xiàn)金抵充，對由學校補付部分以備用金支付。這樣操作可以減輕出差人員報賬時的結算手續(xù)，保證資金流通安全。(3)對應付職工薪酬的核算。按照新制度要求，我們的工資是要按不同崗位部門來反映經(jīng)費的支出，不能用原來制度的科目來反映職工的薪酬支出了。在計算當期應付職工薪酬時，賬務處理程序是借記“教育事業(yè)支出”“科研支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;向職工支付時借記“應付職工薪酬“科目，“貸記“財政補助收入”，“零余額賬戶用款額度”，“銀行存款”等科目。

4 結語

在編制計算教職工薪酬時，我們忽略了一個重要的程序，就是工資花名冊沒有職工的簽字認定，是一張不合法的會計憑證。其中的道理我們都懂，但是均沒有引起注意，一直沿襲至今，是一種侵權行為，必須改正。其做法是工資花名冊一定要經(jīng)教職工簽字或授權

············簽字，否則這份原始憑證是不能作為記賬依據(jù)的。這一點，我們高校做得不好，理由很多，但與會計工作規(guī)范要求是背道而馳的。希望能盡快改進過來，還教職工的知悉權和處置權，同時也使我們的會計工作做得更好，保障提供真實、可信、有用的會計信息。

[1]中華會計網(wǎng)校編.會計人員繼續(xù)教育讀本[M].江蘇科學技術出版社.

賴劍波(1958—),男,江西萍鄉(xiāng)人,本科,畢業(yè)于貴州財經(jīng)學院,教授,經(jīng)濟與管理學院教師,研究方向:會計改革與實務。本文系銅仁職業(yè)技術學院課題“銅仁市高等學校新會計制度執(zhí)行中存在問題的研究“成果。