房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

李 瑤

（浙江省經(jīng)協(xié)集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310004）

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃工作受多種因素影響，如稅收政策、投資環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等，使得房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：

（一）法律政策風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展速度過(guò)快，成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱產(chǎn)業(yè)。但是，針對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)稅收法律文件的完善程度卻滯后于房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，大部分屬于規(guī)范性文件，同時(shí)各地區(qū)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收的法律細(xì)則制定也不盡相同，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確掌握法律政策。一些房地產(chǎn)企業(yè)為了追求最大化的稅后利潤(rùn)，會(huì)采取鋌而走險(xiǎn)的方式使稅務(wù)籌劃行為游走于法律邊緣，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨著違法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定需要緊密結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并使稅務(wù)籌劃活動(dòng)具備一定前瞻性。但是從另一層面上來(lái)看，稅收籌劃方案的選擇會(huì)限制和約束房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其對(duì)于投資活動(dòng)而言，影響程度較大。如，房地產(chǎn)企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的，需要滿足特定的稅收優(yōu)惠政策條件，在這種情況下，企業(yè)投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)超過(guò)企業(yè)自身承受范圍，并且背離預(yù)期的收益水平，從而導(dǎo)致項(xiàng)目投資決策失誤，使得企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的實(shí)際操作行為。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，將其視為謀取經(jīng)濟(jì)利益的手段，使得稅務(wù)籌劃方案存在著被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅、偷稅、逃稅的風(fēng)險(xiǎn)隱患；另一方面，稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅金核算不準(zhǔn)確，加之其沒(méi)有全面掌握稅收政策，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以享受到優(yōu)惠政策，同時(shí)還有可能產(chǎn)生核算風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)利益損失。

（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)開(kāi)展，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能認(rèn)定為合法。但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，對(duì)尺度標(biāo)準(zhǔn)的主觀認(rèn)定存在一定偏差，使得同一稅務(wù)籌劃行為，在不同的執(zhí)法人員看來(lái)，可能會(huì)出現(xiàn)不同的認(rèn)定結(jié)果。此外，企業(yè)自身認(rèn)為是合法的稅務(wù)籌劃行為，有可能被執(zhí)法人員誤認(rèn)為是逃漏稅的違法行為，不僅導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃失敗，而且還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。

二、防范房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）準(zhǔn)確把握和合理利用稅收政策

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策加以準(zhǔn)確把握和合理利用，這樣能夠避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。首先，應(yīng)當(dāng)在密切關(guān)注政策變化的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)政策的學(xué)習(xí)。房地產(chǎn)企業(yè)要不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面的防控能力，并提升他們的政策敏感性，通過(guò)定期組織學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員了解并掌握稅務(wù)新政策。同時(shí)在稅務(wù)籌劃正式進(jìn)行前，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)與自身有關(guān)的稅收政策加以關(guān)注，并構(gòu)建起完善的籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為正確籌劃方案的制定提供依據(jù)。比如在十二五期間，房地產(chǎn)行業(yè)將全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。而正確應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，盡早制定完善應(yīng)對(duì)策略，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言意義重大。其次，要對(duì)稅收的優(yōu)化條件加以利用。由于我國(guó)各地區(qū)的稅收存在較大的差別，所以房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，應(yīng)對(duì)這些差別進(jìn)行合理利用，并在了解稅收優(yōu)惠條件的基礎(chǔ)上，為企業(yè)減輕稅負(fù)。此外，對(duì)于稅法中的缺陷和不足之處進(jìn)行利用時(shí)，必須謹(jǐn)慎，以免因運(yùn)用不當(dāng)給企業(yè)造成損失。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

房地產(chǎn)企業(yè)可以采取如下措施加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制：首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立起正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)予以足夠的重視，不要因?yàn)榭桃庾非蠖唐谀繕?biāo)導(dǎo)致籌劃方案失敗。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極調(diào)動(dòng)所有人員的工作積極性，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，編制多層次的稅務(wù)籌劃方案，使其中的風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)能夠接受的范圍內(nèi)。此外，企業(yè)要在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)和完善，使其能夠滿足稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督控制，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。其次，要保證籌劃資料的完成性和真實(shí)性。房地產(chǎn)企業(yè)在編制稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，相關(guān)的資料是不可或缺的條件，如果這些資料不真實(shí)或不完整，則會(huì)直接影響方案的編制質(zhì)量。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為稅務(wù)籌劃方案的編制提供可靠的資料。最后，由于稅收政策會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)新的變化，所以要保證編制出來(lái)的籌劃方案具有一定的靈活性，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌劃方案的編制過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督、控制，確保編制出來(lái)的方案合理可行，能夠有效落實(shí)實(shí)施。

（三）提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜、系統(tǒng)且對(duì)專業(yè)性要求較高的工作，為使編制出來(lái)的稅務(wù)籌劃方案更加合理可行，要求稅務(wù)籌劃人員必須具備過(guò)硬的專業(yè)能力和良好的綜合素質(zhì)。為此，房地產(chǎn)企業(yè)必須不斷提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。首先，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的稅務(wù)籌劃人員培訓(xùn)計(jì)劃，并按照計(jì)劃的規(guī)定要求，定期組織開(kāi)展培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在與稅務(wù)政策有關(guān)的內(nèi)容上，借此讓籌劃人員掌握政策的最新變化情況，使編制出來(lái)的籌劃方案不會(huì)與現(xiàn)行政策相偏離。例如近段時(shí)間的培訓(xùn)重點(diǎn)就可以是“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，積極做好“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)備工作和稅務(wù)籌劃工作。其次，企業(yè)可從社會(huì)上聘請(qǐng)口碑較好的專業(yè)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，借此來(lái)優(yōu)化本企業(yè)的籌劃隊(duì)伍，并以專業(yè)團(tuán)隊(duì)為主，籌劃人員為輔，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案編制，在這一過(guò)程中，籌劃人員可學(xué)習(xí)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的工作方式和方法，提高自身的業(yè)務(wù)能力。再次，企業(yè)可以督促籌劃人員進(jìn)行自我提升，多學(xué)習(xí)一些與納稅有關(guān)的知識(shí)，拓寬知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步成為一專多能的復(fù)合型人才。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)和對(duì)外的信息溝通

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，信息是不可或缺的重要因素之一。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)和對(duì)外的信息溝通。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)促進(jìn)信息的有效交換，并對(duì)各部門及人員的溝通加以重視，利用內(nèi)部信息的傳達(dá)，使其了解并掌握稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的目的和重要作用。同時(shí)，企業(yè)要積極與外部的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通聯(lián)系，這是因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案的編制比較復(fù)雜，如果僅憑借企業(yè)自身的能力，很難確保編制出來(lái)的方案最優(yōu)，而通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)的溝通，能夠提高籌劃方案的專業(yè)性。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)做好與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，讓稅務(wù)部門的信息能夠及時(shí)傳遞到企業(yè)，為稅務(wù)籌劃方案的編制和籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供依據(jù)。

三、結(jié)論

總而言之，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅有可能會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗，甚至還會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損害。為此，房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，準(zhǔn)確利用稅收政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，保證稅務(wù)籌劃方案的合法性，從而將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低，確保在合法的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)。

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