內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法
——以北京市財(cái)政局為例

●黃 堞 任迺莉 趙志成 姜 山

內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法
——以北京市財(cái)政局為例

●黃 堞 任迺莉 趙志成 姜 山

2012年財(cái)政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，2013年北京市財(cái)政局作為全市首批內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)單位，先行先試。2014年，北京市財(cái)政局在試點(diǎn)基礎(chǔ)上，授權(quán)監(jiān)督部門牽頭，對(duì)財(cái)政局內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行了檢查評(píng)價(jià)。本文在總結(jié)財(cái)政局內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，研究提出了行政事業(yè)單位內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容和方法，以期為財(cái)政監(jiān)督部門和內(nèi)審部門開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)提供參考。

一、檢查評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容

評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容包括單位層面控制事項(xiàng)和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制事項(xiàng)，其中單位層面控制事項(xiàng)包括五個(gè)方面：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、控制活動(dòng)；業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制事項(xiàng)重點(diǎn)檢查預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、合同管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

（一）單位層面控制檢查評(píng)價(jià)事項(xiàng)

1、內(nèi)部控制工作的組織情況。單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)控建設(shè) （是否有文件、會(huì)議紀(jì)要等記錄單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作明確表態(tài) ；是否組建內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)）；明確內(nèi)控職能部門或牽頭部門（是否組建內(nèi)控職能部門或者明確牽頭部門；是否制定內(nèi)控建設(shè)實(shí)施方案）；建立單位各部門在內(nèi)控中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制（是否建立包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、紀(jì)檢、基建等部門參加的內(nèi)控建設(shè)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制）。

2、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離）；各部門職責(zé)明確，權(quán)責(zé)對(duì)等（部門職責(zé)是否明確；權(quán)責(zé)是否對(duì)等）；建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制（是否制定領(lǐng)導(dǎo)班子議事規(guī)則等制度；是否規(guī)定重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行集體決策，并明確重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，是否為內(nèi)控關(guān)鍵崗位制定崗位責(zé)任書并由責(zé)任方簽字確認(rèn)；是否建立了獨(dú)立的內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位，內(nèi)審工作是否有效運(yùn)行）。

3、內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度健全情況（是否存在部分重要管理制度缺失；是否存在部分制度過時(shí)或者存在漏洞；是否存在制度之間的空白或者相互矛盾）；內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況（是否存在部分制度未有效執(zhí)行）。

4、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制（是否為工作人員建立正常的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，是否建立有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，關(guān)鍵崗位人員是否定期輪崗，各處室報(bào)賬員是否定期更換，工作人員具備相應(yīng)的資格和能力（是否存在無證上崗的情況；是否對(duì)關(guān)鍵崗位人員的聘用進(jìn)行必要的能力、道德評(píng)估和背景調(diào)查）。

5、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況 。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理 （是否建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并配齊會(huì)計(jì)人員；是否按照會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理）；按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（歷年編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在較大錯(cuò)漏；是否存在故意造假行為）。

（二）控制方法應(yīng)用情況

1、不相容崗位分離。強(qiáng)調(diào)橫向制衡，重點(diǎn)看三權(quán)分離情況，即決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否分離，相對(duì)獨(dú)立?？梢允菢I(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制分離，也可以是單位層面。重點(diǎn)檢查提出申請(qǐng)的崗位與審核審批崗位是否分離，審核審批崗位與具體執(zhí)行崗位分離，具體執(zhí)行崗位與信息記錄崗位是否分離，審核審批崗位和具體執(zhí)行崗位與內(nèi)部監(jiān)督崗位是否分離。

2、內(nèi)部授權(quán)審批。強(qiáng)調(diào)縱向制衡，重點(diǎn)檢查各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任是否明確，是否建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)辦理業(yè)務(wù)情況。

3、歸口管理。檢查單位是否根據(jù)實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。

4、預(yù)算控制。不局限于預(yù)算業(yè)務(wù)控制，是貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的方法。既要看預(yù)算業(yè)務(wù)中預(yù)算控制手段應(yīng)用情況，又要看其他業(yè)務(wù)中預(yù)算控制情況，如政府采購有采購預(yù)算、采購計(jì)劃、執(zhí)行、付款控制等一系列預(yù)算控制措施。

5、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。檢查單位建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，檢查資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施落實(shí)情況。

6、會(huì)計(jì)控制。檢查單位財(cái)會(huì)管理制度落實(shí)情況，會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部分離情況，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)情況。

7、單據(jù)控制。檢查內(nèi)部管理制度中是否明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，相關(guān)人員是否按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

8、信息內(nèi)部公開。重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部公開情況。檢查單位內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序，檢查是否有制度規(guī)定和執(zhí)行措施。

（三）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、預(yù)算業(yè)務(wù)組織情況。是否建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位是否相互分離。

2、預(yù)算執(zhí)行與分析情況。是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算；預(yù)算進(jìn)度是否合理，是否存在年末突擊花錢的現(xiàn)象；是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；是否建立預(yù)算分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況；是否定期召開預(yù)算分析會(huì)議，研究預(yù)算執(zhí)行中的問題，提出改善措施。

3、決算與評(píng)價(jià)情況。決算與預(yù)算是否存在脫節(jié)，口徑是否一致，反映是否及時(shí)、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確；是否建立預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制；是否建立預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制；是否定期進(jìn)行預(yù)算完成的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（四）收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、收支業(yè)務(wù)組織情況。收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度是否健全；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位是否相互分離，支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位是否相互分離。

2、收入管理。單位各項(xiàng)收入是否由財(cái)務(wù)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；業(yè)務(wù)部門是否將涉及收入的合同協(xié)議及相關(guān)資料提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)；財(cái)務(wù)部門是否定期檢查收入金額與合同等相關(guān)資料的相符性，追查應(yīng)收未收項(xiàng)目的情況；是否按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收非稅收入，并按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)；非稅收入是否做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫；是否建立票據(jù)管理制度，財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀等是否履行相應(yīng)手續(xù)；是否設(shè)置票據(jù)管理員負(fù)責(zé)票據(jù)保管，并建立票據(jù)臺(tái)賬；是否存在轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等行為，是否擅自擴(kuò)大票據(jù)使用范圍。

3、支出業(yè)務(wù)。支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施是否明確；支出是否經(jīng)適當(dāng)審批，重大支出是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)審批，是否存在越權(quán)審批現(xiàn)象；各項(xiàng)支出的內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算和開支標(biāo)準(zhǔn)；各級(jí)審核人員是否對(duì)支出單據(jù)進(jìn)行全面審核，不同審核人員的審核重點(diǎn)是否明確；財(cái)務(wù)部門是否對(duì)原始單據(jù)、審批手續(xù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行重點(diǎn)審核；是否存在使用虛假或者不符合規(guī)定票據(jù)報(bào)銷的情況；是否按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，并對(duì)簽發(fā)的支付憑證進(jìn)行登記；使用公務(wù)卡結(jié)算的，是否按照相關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等資料是否提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

（五）政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、政府采購業(yè)務(wù)組織情況。是否建立健全政府采購預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位是否相互分離。

2、政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃管理。是否建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；是否根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制采購預(yù)算；是否按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計(jì)劃。

（六）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)組織情況。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度是否健全；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；不相容崗位是否相互分離。

2、貨幣資金管理。是否存在出納兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管或者收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目登記工作的情形；印章是否分開保管并配置單獨(dú)的保管設(shè)備；貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格履行簽字或者蓋章手續(xù)；是否嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶；是否指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表；是否對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

3、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理。是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)；對(duì)貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，是否指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序；是否按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任；是否建立資產(chǎn)臺(tái)賬，并對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)；財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位是否定期進(jìn)行對(duì)賬和資產(chǎn)盤點(diǎn)，并按照對(duì)賬和盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理；是否建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

（七）合同管理業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

1、合同管理業(yè)務(wù)組織情況。合同管理業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度是否健全；是否明確合同歸口管理部門；是否建立財(cái)務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；不相容崗位是否相互分離。

2、合同訂立管理。是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限；是否存在未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同情形，是否存在違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同情形；對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，是否組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判；談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，是否予以記錄并妥善保管；是否存在合同對(duì)方主體資格未達(dá)標(biāo)、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐情況。

3、合同履行管理與糾紛處理。是否建立合同履行監(jiān)督審查制度；合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的，是否及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施；對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查；財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理；合同歸口管理部門是否定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況；與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同是否同時(shí)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)；是否建立糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。

（八）建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)

1、建設(shè)項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)組織情況。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度是否健全；相關(guān)崗位人員職責(zé)是否明確，是否簽訂崗位責(zé)任書；項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位是否相互分離。

2、項(xiàng)目決策。是否建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，是否存在個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見的情況；決策過程及各方面意見是否形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管；立項(xiàng)是否經(jīng)過可行性研究并嚴(yán)格履行審核審批程序；是否存在違規(guī)或超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目；項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等是否由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核并出具評(píng)審意見。

3、招標(biāo)。是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督；是否采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行；招投標(biāo)過程中是否存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為。

4、建設(shè)資金和檔案管理。是否按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行專款專用，是否存在截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金；財(cái)務(wù)部門是否建立與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通機(jī)制，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算；是否按規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案的收集、整理、歸檔和保管工作。

5、工程變更與竣工驗(yàn)收。建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更是否按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序；是否按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)；是否根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。

二、內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作程序

（一）制定工作計(jì)劃

內(nèi)控評(píng)價(jià)部門擬定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃和考核標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)給各被查單位征求意見。各被查單位對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體要求，結(jié)合實(shí)際工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和主管部門的管理要求，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)涉及的主要環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)提出意見。內(nèi)控評(píng)價(jià)部門修訂后并發(fā)各成員單位。

（二）風(fēng)險(xiǎn)自查

各被查單位按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自查，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)值，撰寫自查報(bào)告，將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、自查報(bào)告和相關(guān)證據(jù)報(bào)內(nèi)控評(píng)價(jià)部門。一是確定風(fēng)險(xiǎn)值。各成員單位根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查和評(píng)估。檢查可采用抽樣的方法進(jìn)行，但應(yīng)當(dāng)保留檢查證據(jù)。二是提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值不為零的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行匯總，逐個(gè)分析，提出初步的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。三是撰寫自查報(bào)告。各被查單位對(duì)負(fù)責(zé)的自查內(nèi)容，按照規(guī)定格式撰寫自查報(bào)告。工作底稿、自查報(bào)告和自查證據(jù)報(bào)內(nèi)控評(píng)價(jià)部門。自查證據(jù)應(yīng)當(dāng)按照工作底稿的索引號(hào)進(jìn)行索引。

（三）綜合檢查評(píng)價(jià)

內(nèi)控評(píng)價(jià)部門對(duì)各被查單位風(fēng)險(xiǎn)自查結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并綜合評(píng)估整體風(fēng)險(xiǎn)。一是工作底稿和相關(guān)證據(jù)核對(duì)。內(nèi)控評(píng)價(jià)部門在匯總整理成員單位報(bào)送的工作底稿、自查報(bào)告和相關(guān)證據(jù)后，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)，評(píng)判各處室的評(píng)估結(jié)果是否合理。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估抽查。內(nèi)控評(píng)價(jià)部門在核對(duì)工作的基礎(chǔ)上，抽取部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)查。三是綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控評(píng)價(jià)部門在核對(duì)和復(fù)查的基礎(chǔ)上，綜合評(píng)估整體風(fēng)險(xiǎn)，撰寫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

三、內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)工作方法

一是小組討論或者訪談。通過詢問相關(guān)人員情況，并對(duì)詢問情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的檢查方法，主要用于了解單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。二是實(shí)地觀察法。實(shí)地觀察業(yè)務(wù)辦理情況，獲取直觀信息。三是證據(jù)檢查法，是指檢查人員對(duì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的記錄和文件進(jìn)行審查，需要搜集證據(jù)的都要應(yīng)用此方法。四是重新執(zhí)行法。是指檢查人員執(zhí)行原本由內(nèi)部控制人員執(zhí)行的控制措施，以判斷內(nèi)部控制措施執(zhí)行的有效性。五是穿行測(cè)試法。模擬運(yùn)行辦事流程，測(cè)試流程合理性、有效性。適合對(duì)各業(yè)務(wù)事項(xiàng)流程檢查。即按照業(yè)務(wù)事項(xiàng)的各項(xiàng)流程，抽取實(shí)際業(yè)務(wù)，采取穿行測(cè)試等方法,對(duì)其各個(gè)控制點(diǎn)的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查。通過內(nèi)部控制執(zhí)行情況的流程檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定的程序處理，業(yè)務(wù)處理程序中規(guī)定的各項(xiàng)措施是否真正發(fā)揮了控制功能。檢查人員在全面評(píng)價(jià)各個(gè)控制點(diǎn)的執(zhí)行情況、發(fā)揮的作用、存在的問題及整個(gè)控制制度體系的有效性基礎(chǔ)上，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。業(yè)務(wù)流程見《北京市財(cái)政局內(nèi)部控制手冊(cè)(第一冊(cè))》。六是關(guān)聯(lián)檢查法。鑒于內(nèi)部控制是個(gè)整體，單位層面和業(yè)務(wù)層面，業(yè)務(wù)層面之間都有很多聯(lián)系。因此，在分工檢查同時(shí)，強(qiáng)調(diào)合作互補(bǔ)，整體把握檢查情況。如：資產(chǎn)采購與資產(chǎn)后期管理有機(jī)結(jié)合，采購要充分考慮資產(chǎn)存量情況。政府采購管理與合同管理結(jié)合，政府采購合同管理是合同管理重要部分，應(yīng)按照合同管理要求執(zhí)行。預(yù)算業(yè)務(wù)管理與收支管理結(jié)合，預(yù)算業(yè)務(wù)包括預(yù)算編制、執(zhí)行分析、決算評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)，收支管理要充分體現(xiàn)預(yù)算管理要求。單位層面檢查與業(yè)務(wù)層面檢查結(jié)合，單位層面控制情況，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)層面控制效果；業(yè)務(wù)層面控制，依托單位控制環(huán)境營(yíng)造。

本文對(duì)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法的研究還是初步的，還有很多具體問題需要探討，例如在內(nèi)容上如何處理好財(cái)政主體業(yè)務(wù)內(nèi)控檢查與本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控檢查的關(guān)系，處理好財(cái)務(wù)內(nèi)審與內(nèi)部控制檢查的關(guān)系，處理好廉政風(fēng)險(xiǎn)檢查與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系；在方法上如何把一般審計(jì)方法與內(nèi)控方法有機(jī)結(jié)合。這些問題將隨著內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)實(shí)踐的深入逐步破解，更好發(fā)揮內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)的促進(jìn)作用。

(作者單位：北京市財(cái)政局財(cái)政監(jiān)督處)