內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑之我見

張 玲

華北油田公司審計(jì)部

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑之我見

張 玲

華北油田公司審計(jì)部

隨著組織形式的發(fā)展變化,經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)大,管理層次的逐漸增多,內(nèi)部審計(jì)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),要繼續(xù)生存發(fā)展就必須適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,應(yīng)由傳統(tǒng)的監(jiān)督型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展成增值型內(nèi)部審計(jì),因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該努力尋找實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的途徑并做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以實(shí)現(xiàn)價值增值的目的。本文主要探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的途經(jīng)。

內(nèi)部審計(jì) 價值增值 途徑

一、內(nèi)部審計(jì)價值增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)的新定義是:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價,提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。[1]可以看出,增加價值體現(xiàn)在兩個方面,一是識別運(yùn)營過程的改善方面,降低風(fēng)險水平,即通過幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素,評價改善風(fēng)險管理過程。二是增加組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會,即在與總目標(biāo)保持一致的基礎(chǔ)上,通過各種手段和方法,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計(jì)部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應(yīng)運(yùn)用于為組織服務(wù),內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)圍繞著為組織增加價值這一目標(biāo)而做工作。

二、內(nèi)部審計(jì)價值增值的類別

內(nèi)部審計(jì)價值增值的類別主要分為兩種:一是顯性價值增值。顯性價值增值是傳統(tǒng)的常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù),比如財務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等,主要以憑證、賬簿、財務(wù)報表為基礎(chǔ),以“查錯防弊”為目的,對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和監(jiān)督,重點(diǎn)是事后的查處。內(nèi)部審計(jì)帶來的價值增值在審計(jì)結(jié)束后即可體現(xiàn),審計(jì)難度相對較小,易操作,因此長期占據(jù)了內(nèi)部審計(jì)的大部分業(yè)務(wù)范圍,但因?yàn)樗某Ｒ?guī)性,與不同時期的企業(yè)戰(zhàn)略定位聯(lián)系度較小,在現(xiàn)代高度不確定性的企業(yè)環(huán)境下,這些常規(guī)的業(yè)務(wù)不能高度體現(xiàn)與組織長期價值創(chuàng)造目標(biāo)相匹配的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)和高風(fēng)險點(diǎn),因此從內(nèi)部審計(jì)資源的稀缺性和優(yōu)化配置角度來看,它不是驅(qū)動戰(zhàn)略管理時代內(nèi)部審計(jì)價值增值的核心動力。二是隱性價值增值。隱性價值增值主要依賴于開展更多高增值性、非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù),這些高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)緊緊圍繞著組織的戰(zhàn)略發(fā)展需求與風(fēng)險控制,致力于企業(yè)長期價值創(chuàng)造能力的改善與提高。隱性價值增值的業(yè)務(wù)短期內(nèi)難見效果,一般要在兩三年甚至更長的時期內(nèi)才能見效,并且業(yè)務(wù)開展難度大,對審計(jì)人員素質(zhì)要求較高,內(nèi)部審計(jì)部門很少或謹(jǐn)慎涉及這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。因此選擇高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值效用的核心驅(qū)動因素。在保持對企業(yè)運(yùn)營的常規(guī)高風(fēng)險領(lǐng)域關(guān)注的同時,盡可能地擴(kuò)大基于戰(zhàn)略視角的高增值性審計(jì)業(yè)務(wù)的比重是內(nèi)部審計(jì)部門擴(kuò)大其增加組織價值效用的有效路徑。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值途徑

內(nèi)部審計(jì)的對象已經(jīng)從傳統(tǒng)的以控制為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃褚燥L(fēng)險為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),審計(jì)目標(biāo)從監(jiān)督檢查向價值增值轉(zhuǎn)移,增值范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域向風(fēng)險管理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域以及公司治理領(lǐng)域增值拓展?？偠灾?內(nèi)部審計(jì)的價值增值功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門通過確認(rèn)和咨詢活動可以得到一些有價值的信息并將這些有價值的信息提供給企業(yè)管理層以及其他職能部門, 后者在經(jīng)營管理活動中運(yùn)用這些信息, 可以創(chuàng)造出預(yù)期之外的超額價值,那么內(nèi)部審計(jì)如何更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值,我認(rèn)為應(yīng)有以下途徑。

1、參與公司治理,加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略的審計(jì)

早期的內(nèi)部審計(jì)以財務(wù)監(jiān)督和評價為主,似乎并不具有治理功能,實(shí)際是內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)時呈現(xiàn)隱性治理狀態(tài)。此后經(jīng)營管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)等成了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容, 管理和控制職能不斷得到強(qiáng)調(diào), 但它也不具備鮮明的治理功能。隨著公司治理成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的主題,內(nèi)部審計(jì)的治理職能得到開發(fā)。[2]戰(zhàn)略計(jì)劃是良好的公司治理的開始, 一個組織要進(jìn)行有效的公司治理必須重視戰(zhàn)略計(jì)劃和決策制定過程。審計(jì)部門作為企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,要為決策層在宏觀經(jīng)濟(jì)決策上提供準(zhǔn)確而科學(xué)的依據(jù)。當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”和“助手”是審計(jì)部門的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)工作直接接觸生產(chǎn)經(jīng)營的第一線,易于發(fā)現(xiàn)、了解公司在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的迫切需要解決的深層次矛盾和問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入到戰(zhàn)略管理活動的每個環(huán)節(jié),對各層次的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程進(jìn)行動態(tài)的分析、評價和監(jiān)督,尤其是對戰(zhàn)略選擇的合理性和戰(zhàn)略實(shí)施的有效性進(jìn)行重點(diǎn)審查,合理評價企業(yè)的經(jīng)營思想和經(jīng)營方針,就企業(yè)的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和決策提出建議,充分利用企業(yè)現(xiàn)有的各種資源和技術(shù)要素,提高企業(yè)經(jīng)營效益,管理層根據(jù)審查的結(jié)果可以優(yōu)補(bǔ)劣,逐步提高企業(yè)的治理效果。

2、充分發(fā)揮在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用

在激烈的市場競爭中,企業(yè)面臨的風(fēng)險無處不在。對于任何企業(yè)來說,風(fēng)險管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)對大量企業(yè)進(jìn)行長期觀察后得出的一個重要的結(jié)論就是:有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值,而企業(yè)的損失甚至倒閉都是由于不良的風(fēng)險管理所造成的。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險管理方法和控制措施,對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告。對于風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從整個價值鏈的角度來考慮。由于風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征,即一個部門造成的風(fēng)險或者疏忽帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān),而會傳遞到其他部門,最終由整個企業(yè)來承擔(dān)。由于內(nèi)部審計(jì)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于各個業(yè)務(wù)管理部門,這樣特殊的獨(dú)立性就使得內(nèi)部審計(jì)可以從整個企業(yè)的全局、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別,并及時建議各個部門采取有效措施來控制風(fēng)險,幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系,規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失,從而確保企業(yè)增值。

3、信息技術(shù)的支撐是內(nèi)部審計(jì)增值的利器

內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主,逐步轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)的范疇,才能幫助組織更好地管理戰(zhàn)略風(fēng)險,而這又必須有強(qiáng)有力的信息平臺支持。首先將手工查賬的傳統(tǒng)方法與利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的先進(jìn)方法結(jié)合起來, 對于存儲在磁介質(zhì)上的程序、文件、數(shù)據(jù), 利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì), 建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容, 及時提供審計(jì)結(jié)果, 提高審計(jì)效率[3]。其次, 內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)不斷開發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件,創(chuàng)新審計(jì)手段,加大非現(xiàn)場審計(jì)力度,建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計(jì)信息系統(tǒng),降低審計(jì)成本,提高工作效能。再次在內(nèi)審中還可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險的預(yù)測、評估和分析等工作,以保證內(nèi)審的保證、咨詢等職能充分發(fā)揮, 提高審計(jì)效益,為公司增加價值,這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效、靈活、互動的根本保證。

4、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的核心

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)觸角延伸到企業(yè)管理的各個層面和戰(zhàn)略高度,需要內(nèi)部審計(jì)部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計(jì)的要求,更為有效和可行的方式是從各管理層和業(yè)務(wù)部門選聘審計(jì)人員,經(jīng)過審計(jì)的培訓(xùn)和兩三年的審計(jì)實(shí)踐鍛煉,再去審查他們擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑹墙?zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)隊(duì)伍的最佳途徑。同時具備戰(zhàn)略管理能力的審計(jì)人員也可以輸送到公司的管理高層,實(shí)現(xiàn)管理人才和審計(jì)人員培養(yǎng)的良性互動,增加企業(yè)價值。

5、建立內(nèi)部審計(jì)人員的考核和獎勵制度,提高審計(jì)人員素質(zhì)

由于目前我國內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,專業(yè)結(jié)構(gòu)單一,這在一定程度上會影響內(nèi)部審計(jì)價值增值功能的實(shí)現(xiàn)。因此,我國內(nèi)部審計(jì)部門要提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì), 提升內(nèi)部審計(jì)人員分析問題和解決問題的能力。首先在內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部建立有效的激勵機(jī)制,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低和能力大小來確定其職位升遷和薪酬福利,促使內(nèi)部審計(jì)人員牢牢樹立終身學(xué)習(xí)的理念,主動提高自身的綜合素質(zhì); 其次在內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部建立有效的自我評估機(jī)制,定期考核內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和對組織的貢獻(xiàn),促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升自己的理論修養(yǎng)和專業(yè)水準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門整體綜合素質(zhì)的提高; 最后在內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的獎懲制度,對那些業(yè)務(wù)能力較強(qiáng),專業(yè)素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員給予獎勵;對那些業(yè)務(wù)能力低下,專業(yè)素質(zhì)不高的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的懲罰,甚至予以淘汰。只有這樣才能建立一支具備綜合業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,做好企業(yè)的監(jiān)督與服務(wù),增加企業(yè)價值。

6、組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)弱,高管層對內(nèi)審工作重視不夠,在改革的今天,高管層必須高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)。這是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,直接核減預(yù)算、定額等;間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況,向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然,如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持,內(nèi)部審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,就很難用直接的方式增加組織的價值;如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議,不主動向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢,不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料,內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價值。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價值,是一個需要進(jìn)一步深入探討的課題,在企業(yè)改制中,內(nèi)部審計(jì)要立足于本職工作,積極適應(yīng)形勢發(fā)展的要求,不斷探索和改進(jìn)工作方法,研究新問題、解決新問題,又要依法審計(jì)、實(shí)事求是,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能、支持企業(yè)發(fā)展,及時提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的審計(jì)意見、建議,為高管層決策提供參考依據(jù),不斷增加組織價值,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃早日實(shí)現(xiàn)。

[1]高文進(jìn),劉介星,基于價值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究,中南財經(jīng)政法大學(xué),2011,4, 125.

[2]鐘黎明,鐘源,基于價值增值的內(nèi)部審計(jì)研究,價值工程,2008,1, 47-47.

[3]鐘黎明,鐘源,基于價值增值的內(nèi)部審計(jì)研究,價值工程,2008,1, 48-48.