標(biāo)準(zhǔn)成本管理在軍工企業(yè)的應(yīng)用

華 娟

標(biāo)準(zhǔn)成本管理在軍工企業(yè)的應(yīng)用

華 娟

本文從軍工企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題入手，結(jié)合目前軍工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，提出了如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本以及在制定過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理；消耗定額；成本控制

軍工企業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，一直以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，成本管理方面普遍存在著管理觀念陳舊落后、思想僵化等問(wèn)題，無(wú)法起到成本管理的真正目的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，提高軍工企業(yè)成本管理水平，是每個(gè)軍工企業(yè)必須面臨和考慮的問(wèn)題。

一、軍工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

由于軍工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上與其他民用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有較大區(qū)別。首先企業(yè)的客戶(hù)單一，主要是軍方，無(wú)需考慮市場(chǎng)和銷(xiāo)售，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)是產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度和質(zhì)量。長(zhǎng)期以來(lái)，軍工企業(yè)成本核算一直按產(chǎn)品號(hào)歸集，直接材料按材料領(lǐng)用單，外協(xié)加工費(fèi)和試驗(yàn)費(fèi)按產(chǎn)品號(hào)、發(fā)票、入庫(kù)單進(jìn)行實(shí)時(shí)歸集；燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用、直接人工按實(shí)際發(fā)生額和實(shí)作工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。由于產(chǎn)品的特點(diǎn)造成工作號(hào)的設(shè)置精度不可能達(dá)到零部件，只能達(dá)到部、套級(jí)，使成本核算和差異分析只停留在較粗放的層面上，無(wú)法真正對(duì)成本的實(shí)際形成原因進(jìn)行分析，也就起不到降低成本的作用。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的原理

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)成本差異的分析與報(bào)告，找出成本差異形成的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。它是以科學(xué)合理的制定標(biāo)準(zhǔn)為前提，以事前估算成本、事中及事后計(jì)算與分析差異成本，揭露矛盾的一種成本管理方法。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，合理的安排人力、物力和財(cái)力，可以起到降低成本的作用。在日常成本核算中，以標(biāo)準(zhǔn)成本列示，成本差異另設(shè)賬戶(hù)歸集，期末調(diào)整，可以大大簡(jiǎn)化成本核算。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本在軍工企業(yè)的制定

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。單位產(chǎn)品耗用某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本=該種材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*該種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量。由于軍品用原材料基本從有資質(zhì)的規(guī)模企業(yè)采購(gòu)，如若列入企業(yè)合格供應(yīng)商名單，價(jià)格就比較穩(wěn)定，材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格以訂貨合同價(jià)格為基礎(chǔ)，考慮未來(lái)各種變動(dòng)因素、所確定的購(gòu)買(mǎi)材料應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，即企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格。對(duì)于軍品企業(yè)來(lái)說(shuō)，以材料消耗定額確定標(biāo)準(zhǔn)消耗量最為合適，因?yàn)橄亩~來(lái)源于歷史數(shù)據(jù)，其所代表的工藝流程和路線已經(jīng)經(jīng)過(guò)了大規(guī)模的生產(chǎn)檢驗(yàn)，且已被企業(yè)廣泛用于產(chǎn)品質(zhì)量控制和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定以及產(chǎn)品定價(jià)等方面。以材料消耗定額為基礎(chǔ)，通過(guò)找出實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中資源耗費(fèi)的影響動(dòng)因，將實(shí)際消耗與定額差異量化分析，最終將材料消耗定額修訂為材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)*人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)。人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)即直接生產(chǎn)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工作時(shí)間，包括產(chǎn)品的直接加工工時(shí)，必要的停工工時(shí)以及廢品耗用工時(shí)。一般由生產(chǎn)部門(mén)和勞資部門(mén)制定并統(tǒng)計(jì)完成。以A產(chǎn)品為例，單位A產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=20*24+25*18=930（元/件）

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門(mén)分別編制，如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)車(chē)間生產(chǎn)加工，應(yīng)將各車(chē)間加工該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，隨著ERP的普及使用，物料編碼，人員代碼，部門(mén)代碼，費(fèi)用編碼等都已設(shè)置，將生產(chǎn)訂單在系統(tǒng)中輸入后，根據(jù)設(shè)定的公式系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出單位制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。將零部件的標(biāo)準(zhǔn)成本作為最小核算單元，逐級(jí)匯總形成車(chē)間成本、然后公司成本，最終得到一個(gè)既基于歷史水平但又高于歷史水平且通過(guò)努力可達(dá)到的合理值，設(shè)為產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

四、在實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)，應(yīng)注意的基本要求

1.健全和持續(xù)優(yōu)化各種消耗定額。制定各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并按責(zé)任單位劃分，發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，及時(shí)組織成本差異核算，以便采取相應(yīng)措施控制成本。成本標(biāo)準(zhǔn)一定要由一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)制定和修訂，制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由技術(shù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)一道參與。制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)充分考慮工藝流程改造、年度預(yù)算、歷史成本及規(guī)模變動(dòng)因素，將制定的標(biāo)準(zhǔn)成本錄入年度標(biāo)準(zhǔn)成本庫(kù)，然后每年進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。

2.材料數(shù)量差異、工時(shí)差異、費(fèi)用額差異的核算與分析，應(yīng)對(duì)承擔(dān)不同責(zé)任的單位或部門(mén)分別考核評(píng)價(jià)，單位或部門(mén)盡可能同班組經(jīng)濟(jì)核算結(jié)合，以促使人人關(guān)心成本差異核算。使企業(yè)全體人員明確各自的目標(biāo)責(zé)任，形成千斤重?fù)?dān)千人挑，人人肩上有指標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)的積極性。

3.在日常組織成本差異核算的過(guò)程中，除了揭露差異額，還要指出差異原因。差異揭示出來(lái)后，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出一些改進(jìn)的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的；另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對(duì)于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂，對(duì)于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進(jìn)行分析。成本差異的分析一定要由成本中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員進(jìn)行。

4.為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加準(zhǔn)確，企業(yè)必須在每年年初更新標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)所有產(chǎn)品的成本重新評(píng)估，如材料主數(shù)據(jù)、物料清單、生產(chǎn)工藝路線發(fā)生較大變化等，以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

五、結(jié)束語(yǔ)

標(biāo)準(zhǔn)成本是將核算同控制、計(jì)劃、分析有機(jī)結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng)，其優(yōu)越性是傳統(tǒng)成本控制不可比擬的。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本也用于存貨的管理與計(jì)價(jià)，以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，也可運(yùn)用于企業(yè)的全面預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，均是一種科學(xué)可行的方法。軍工企業(yè)如何開(kāi)展和做好標(biāo)準(zhǔn)成本管理是體現(xiàn)企業(yè)管理水平的一個(gè)重要方面，標(biāo)準(zhǔn)成本管理不僅是成本控制的需要，更是企業(yè)以此為抓手，促進(jìn)基礎(chǔ)管理水平的提高，從而更加有效的提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。

［1］吳大軍.管理會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013年8月出版.

［2］張德勇.長(zhǎng)江電工的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系構(gòu)建.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015年第3期.

（作者單位：陜西烽火電子股份有限公司）