面向訂單的成本預(yù)算系統(tǒng)在制造業(yè)的應(yīng)用*

□ 張 昕 □ 郭順生 □ 盧欣藝

1.武漢理工大學(xué) 機(jī)電工程學(xué)院 武漢 430070

2.武漢理工大學(xué) 管理學(xué)院 武漢 430070

所謂成本預(yù)算管理，就是基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向，依據(jù)企業(yè)的成本要素結(jié)構(gòu)與作業(yè)流程，通過(guò)量化的形式確定各要素與作業(yè)流程成本的目標(biāo)值，并依此對(duì)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程實(shí)施追蹤控制的管理方式與管理制度［1］。

成本費(fèi)用預(yù)算通常主要包括:材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、外協(xié)費(fèi)用、均攤制造費(fèi)用以及其它費(fèi)用預(yù)算等［2］。本文以某裝備制造公司的銷售訂單為研究對(duì)象，提出其成本預(yù)算管理的實(shí)施方案，并依托其內(nèi)部數(shù)字化管理平臺(tái)，開(kāi)發(fā)了成本預(yù)算管理系統(tǒng)，得到了良好應(yīng)用。

1 預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路是以銷售訂單為研究對(duì)象，建立合理的預(yù)算目標(biāo)，即編制預(yù)算計(jì)劃，并提交到公司領(lǐng)導(dǎo)層，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該預(yù)算的利潤(rùn)總額、費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行分析后，決定是否執(zhí)行。預(yù)算通過(guò)審批后，下推到各部門(mén)執(zhí)行，數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中自動(dòng)更新，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警，幫助領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析訂單成本出現(xiàn)波動(dòng)的根源，采取應(yīng)對(duì)措施，流程如圖1所示。

1.1 預(yù)算編制

1.1.1 預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式3種。自上而下式由公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)各控制內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算，最大程度地保證了公司的利益，但由于權(quán)力過(guò)于集中，預(yù)算不一定準(zhǔn)確。自下而上式采用民主的方式，讓公司相關(guān)部門(mén)和員工參與預(yù)算，充分發(fā)揮各部門(mén)及員工的積極性、創(chuàng)造性及參與性，但制定的預(yù)算不一定符合公司的整體戰(zhàn)略計(jì)劃。上下結(jié)合式讓公司管理層與各部門(mén)共同參與預(yù)算，通過(guò)上下協(xié)調(diào)最終編制出合理的預(yù)算內(nèi)容，結(jié)合了前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，但需要上、下反復(fù)，多次協(xié)調(diào)，因此需要數(shù)字化管理平臺(tái)的支持。

▲圖1 成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

本文采用了上下結(jié)合式預(yù)算編制方法，以數(shù)字化管理系統(tǒng)為平臺(tái)，結(jié)合該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采用由銷售人員與各部門(mén)合作共同制定預(yù)算的策略。

1.1.2 預(yù)算編制內(nèi)容

根據(jù)該公司訂單執(zhí)行的特點(diǎn)，預(yù)算編制的內(nèi)容包括：預(yù)算收入、利潤(rùn)總額、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及其它費(fèi)用，其構(gòu)成如圖2所示。

在制定訂單的總體預(yù)算指標(biāo)時(shí)，系統(tǒng)首先根據(jù)式（1）計(jì)算該訂單的預(yù)算收入。銷售人員根據(jù)預(yù)算收入和報(bào)價(jià)清單，在保證一定利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)該訂單成本構(gòu)成的各項(xiàng)內(nèi)容確定總體指標(biāo)。預(yù)算總體指標(biāo)下達(dá)后，各

▲圖2 訂單成本構(gòu)成

▲圖3 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)控截圖

式中：Q為訂單的預(yù)算收入；S為訂單合同金額 （含稅銷售額）；T為稅金及附加；Ma為材料費(fèi)用；Tr為運(yùn)輸費(fèi)用；P為利潤(rùn)總額；L為人工費(fèi)用；O為其它費(fèi)用。

1.2 預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批以后，自動(dòng)下推到各部門(mén)執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行主要包括對(duì)過(guò)程中涉及該訂單 “每一筆資金流”進(jìn)行監(jiān)控（過(guò)程監(jiān)控）和月底按合同的整體執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。

1.2.1 過(guò)程中監(jiān)控

訂單的成本預(yù)算計(jì)劃一經(jīng)確定，即成為工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要依據(jù)，不得隨意更改。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，涉及到該訂單的一切資金流都會(huì)在預(yù)算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)更新、計(jì)算，實(shí)時(shí)顯示出已發(fā)生的成本費(fèi)用。

各部門(mén)在簽訂與該訂單相關(guān)合同時(shí)以及采購(gòu)部提交采購(gòu)比價(jià)單時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)提示預(yù)算信息和已發(fā)生費(fèi)用信息，為審批提供參考，如圖3所示。

1.2.2 整體監(jiān)控

對(duì)各部分設(shè)定給定的閾值，每月財(cái)務(wù)結(jié)賬后，根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用金額的差別，系統(tǒng)界面提示紅色或黃色，直觀地顯示出預(yù)算執(zhí)行的正常與否，如圖4所示。當(dāng)成本預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)重大偏差時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)通知公司領(lǐng)導(dǎo)，并查找原因：如果人為因素造成成本溢漲，立刻糾正，嚴(yán)控成本，并追究責(zé)任人責(zé)任；因客觀原因造成成本偏差，應(yīng)及時(shí)向公司職能部門(mén)說(shuō)明原因，提出修訂成本預(yù)算申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)審部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)銷售人員制定的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行修改完善。其中：材料費(fèi)用包括黑色金屬、外購(gòu)件、加工件、油漆涂料、電氣電料以及其它材料的費(fèi)用；人工費(fèi)用包括班組承包、廠內(nèi)分包以及外協(xié)費(fèi)用；其它費(fèi)用包括均攤制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、稅金及附加費(fèi)用（由式（2）計(jì)算）。各部門(mén)對(duì)預(yù)算計(jì)劃修改完善后，根據(jù)式（3）計(jì)算利潤(rùn)總額，并提交領(lǐng)導(dǎo)層審批。核批復(fù)后，按新的預(yù)算成本執(zhí)行。

1.2.3 成本分析

訂單生命周期結(jié)束之后，預(yù)算管理系統(tǒng)為公司領(lǐng)導(dǎo)層提供了成本分析功能。通過(guò)形成一些報(bào)表以及實(shí)現(xiàn)多種方式的查詢功能，如按項(xiàng)目分析、按時(shí)間段分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析等，幫助公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行研究，查找原因。

1.2.4 與績(jī)效考核體系結(jié)合

考核結(jié)合了預(yù)算成本分析，并與績(jī)效管理相結(jié)合，建立節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支處罰責(zé)任制。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任感，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性得到保證。

1.3 預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)的實(shí)現(xiàn)

1.3.1 開(kāi)發(fā)框架

系統(tǒng)以Visual Studio 2008為開(kāi)發(fā)平臺(tái)，采用微軟公司提供的.Net框架開(kāi)發(fā)Web應(yīng)用程序，各功能模塊采用C#和ASP.NET進(jìn)行編碼開(kāi)發(fā)，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用層數(shù)據(jù)傳輸協(xié)議為HTTP，后臺(tái)的數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)采用MS SQL 2005。應(yīng)用.Net框架實(shí)現(xiàn)基于B/S體系結(jié)構(gòu)訂單成本預(yù)算系統(tǒng)，可以在企業(yè)內(nèi)部部門(mén)間實(shí)現(xiàn)信息的準(zhǔn)確有效的流通，各部門(mén)間只需一臺(tái)電腦且不需安裝任何程序就可以瀏覽企業(yè)信息進(jìn)行辦公，為各個(gè)部門(mén)的作業(yè)協(xié)調(diào)提供了有力的支持。

1.3.2 系統(tǒng)應(yīng)用與實(shí)施效果

成本預(yù)算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)訂單全生命周期的成本追蹤，使企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)流的轉(zhuǎn)換和資源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)管理層能對(duì)歷史訂單執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一方面可找出能夠降低預(yù)算與執(zhí)行的科目，改進(jìn)管理方式，增加利潤(rùn)，或在同等利潤(rùn)的基礎(chǔ)上降低銷售價(jià)格以獲取更多銷售合同；另外一方面，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于績(jī)效考核，有利于量化企業(yè)各職能部門(mén)的奮斗目標(biāo)，有效整合企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2 結(jié)論

▲圖4 成本控制預(yù)警截圖

介紹了一種企業(yè)成本預(yù)算管理的實(shí)施方案，描述了系統(tǒng)工作流程、工作環(huán)境，分析了預(yù)算編制方式，并結(jié)合實(shí)例演示了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，促進(jìn)了企業(yè)各部門(mén)員工的協(xié)同合作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算提供了有益的途徑。

［1］ 蘇鳳萍.加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理的對(duì)策探討［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)（中旬刊）,2008（S3）:36-37.

［2］ 吳存萍.淺談成本費(fèi)用預(yù)算的編制及分析［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010（26）:131-132.