XBRL審計(jì)信息報(bào)告模式研究

陳豐|文

本文分析了XBRL審計(jì)信息披露現(xiàn)狀，建立了XBRL審計(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)了XBRL審計(jì)信息發(fā)布系統(tǒng)，推動(dòng)XBRL在審計(jì)信息披露上的廣泛應(yīng)用。

XBRL被稱為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言或是可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的標(biāo)記語(yǔ)言，是XML技術(shù)在商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國(guó)際組織的定義，XBRL是商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語(yǔ)言，是用來(lái)改革全世界商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，有助于商業(yè)信息編制、分析和交流，為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。XBRL為商業(yè)信息的編制和披露提供了電子化的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言，是為了滿足商業(yè)社會(huì)需要而優(yōu)化的特定語(yǔ)言。XBRL繼承了XML所擁有的所有語(yǔ)言優(yōu)勢(shì)，在屬性上具有多方面優(yōu)點(diǎn)：具有的開(kāi)放式技術(shù)構(gòu)架、允許使用者跨平臺(tái)使用、多種格式輸出、信息編報(bào)和披露標(biāo)準(zhǔn)化等。正因?yàn)閄BRL語(yǔ)言的良好屬性，使得XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓展，不久的將來(lái)，XBRL將是公司網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要方式，使用XBRL技術(shù)披露上市公司的審計(jì)信息，是信息技術(shù)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

審計(jì)信息是上市公司需要披露的重要信息內(nèi)容，尤其是在年度報(bào)告中，根據(jù)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《公開(kāi)發(fā)行證券的格式信息披露編報(bào)規(guī)則》以及《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)題》等相關(guān)規(guī)定，上市公司在年度報(bào)告中披露的審計(jì)信息包括了審計(jì)意見(jiàn)、主審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)任期以及參與審計(jì)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名，管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分歧，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因等內(nèi)容。審計(jì)信息是社會(huì)公眾和投資者了解公司審計(jì)情況，考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德情況的重要信息，也是分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的重要依據(jù)。然而，對(duì)XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，即財(cái)務(wù)信息的編制和披露，但對(duì)投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有重要影響的非財(cái)務(wù)信息應(yīng)用較少，尤其是我國(guó)，深圳證券交易所和上海證券交易所推動(dòng)實(shí)施的基于XBRL定期報(bào)告實(shí)例文件和應(yīng)用示范都是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言，缺乏對(duì)審計(jì)信息等非財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用推廣，但審計(jì)信息是投資者決策必不可少的信息內(nèi)容，關(guān)系到投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息是否可信、利用程度高低的判斷。因此，研究基于XBRL技術(shù)的審計(jì)信息報(bào)告模式，對(duì)完善上市公司信息披露電子化報(bào)告模式，為投資者提供全面信息具有重要意義。

表1 XBRL格式的審計(jì)信息披露設(shè)計(jì)

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露設(shè)計(jì)

圖1 XBRL構(gòu)架圖

應(yīng)披露的審計(jì)信息有：審計(jì)意見(jiàn)；顯示審計(jì)獨(dú)立性的信息包括事務(wù)所規(guī)模信息、審計(jì)任期、審計(jì)師變更、收費(fèi)、審計(jì)師選聘模式；顯示專業(yè)勝任能力的信息包括審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)、CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、懲戒及處罰信息；其他信息包括出具報(bào)告時(shí)間、審計(jì)人員(CPA)姓名等。具體見(jiàn)表1所示。

XBRL的構(gòu)架如圖1所示，在編制XBRL的過(guò)程中，首先由XBRL國(guó)際聯(lián)合會(huì)制訂XBRL技術(shù)規(guī)范，然后各國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)根據(jù)XBRL的技術(shù)規(guī)范，制訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，最后由呈報(bào)信息的主體根據(jù)前兩項(xiàng)的規(guī)定編制實(shí)例文檔和樣式表。

根據(jù)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息的披露設(shè)計(jì)，建立審計(jì)信息的分類標(biāo)準(zhǔn)（cn-nf-ar），該分類標(biāo)準(zhǔn)是嚴(yán)格遵守XBRL2.1和FATR1.0的前提下建立的，且符合審計(jì)理論框架，能滿足大多數(shù)投資者決策所需的審計(jì)信息元素。

審計(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)文件包，由擴(kuò)展名為*.xsd的XML Schema文檔及五個(gè)擴(kuò)展名為*.xml的XBRL鏈接庫(kù)文件組成，分別為definition.xml、label.xml、calculation.xml、reference.xml、presentation.xml。

XBRL審計(jì)信息發(fā)布系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

圖2 XBRL審計(jì)信息發(fā)布系統(tǒng)主界面

根據(jù)上面已經(jīng)建立的XBRL審計(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)一個(gè)基于XBRL審計(jì)信息發(fā)布系統(tǒng)。該發(fā)布系統(tǒng)可以對(duì)上面已建立的審計(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)正確性、可行性、應(yīng)用性等進(jìn)行驗(yàn)證。同時(shí)，利用ADO.net從呈報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取審計(jì)信息，修改編輯后，產(chǎn)生XBRL格式的審計(jì)信息快表，上傳至虛擬的證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站供投資者分析利用。

系統(tǒng)使用 Microsoft Visual Studio.net整合環(huán)境來(lái)建立分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，以及ASP.net（Active Server Pages）程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言，包括DOM、XSL等XML技術(shù)編寫(xiě)應(yīng)用程序；數(shù)據(jù)庫(kù)則采用微軟SQL Server 2005數(shù)據(jù)庫(kù)連接。系統(tǒng)設(shè)計(jì)采用B/S(瀏覽器/服務(wù)器)架構(gòu)模式。系統(tǒng)的功能模塊主要包括：審計(jì)信息錄入、審計(jì)信息瀏覽、審計(jì)信息編輯、審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XML文檔、審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔、審計(jì)信息XBRL文檔驗(yàn)證演示等。系統(tǒng)主界面如圖2所示。發(fā)布系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)很好的提供XBRL規(guī)范文件的展現(xiàn)、查詢、下載等服務(wù)功能。充分享受XBRL所帶來(lái)的便利。

結(jié)束語(yǔ)

XBRL作為可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言，目前應(yīng)用的國(guó)家和地區(qū)越來(lái)越多，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域也從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告逐步向更多商業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)展，上市公司采用其進(jìn)行年度報(bào)告披露，銀行利用其加強(qiáng)信貸監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核，稅務(wù)部門利用其進(jìn)行稅務(wù)征收和監(jiān)管，連鎖零售業(yè)利用其進(jìn)行分店管理。XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域越來(lái)越廣，在審計(jì)信息中應(yīng)用也是必然趨勢(shì)。筆者對(duì)全部審計(jì)信息的分類標(biāo)準(zhǔn)及其應(yīng)用模式進(jìn)行探索性研究，是對(duì)現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充和完善，推動(dòng)XBRL在審計(jì)信息披露上的廣泛應(yīng)用。