企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究

摘 要：企業(yè)的會(huì)計(jì)要想發(fā)揮其應(yīng)有的功能，與會(huì)計(jì)政策的選擇是密不可分的，會(huì)計(jì)政策選擇的適當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)獲利能力的高低。為保證會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度得到貫徹執(zhí)行，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和促使企業(yè)利潤的合理分配，必須公允地反映出會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息是否具有可靠性、相關(guān)性等公允特征，又直接取決于會(huì)計(jì)政策選擇是否恰當(dāng)。只有選擇合適的會(huì)計(jì)政策，才有可能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，因此如何對(duì)會(huì)計(jì)政策有針對(duì)性選擇就顯得尤為重要。本文在介紹會(huì)計(jì)選擇的含義基礎(chǔ)之上，闡述了現(xiàn)階段我國企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；選擇；對(duì)策

企業(yè)從外界獲得資源、通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)向外界提供產(chǎn)品，都是處在和外界不斷交流、溝通的環(huán)境之中的。這一系列的活動(dòng)都需要會(huì)計(jì)的內(nèi)外部信息流的密切配合，而產(chǎn)生何種信息流，又取決于企業(yè)選擇何種會(huì)計(jì)政策。通過會(huì)計(jì)政策選擇可以將企業(yè)的產(chǎn)出在各利益相關(guān)者之間用不同的方式進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)政策選擇不同，必然導(dǎo)致相應(yīng)的利益分配方案與比例也不相同，因此直接決定、影響著利益相關(guān)者的自身利益，基于此，本文針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇展開研究。

一、會(huì)計(jì)政策的含義

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)為達(dá)到特定的會(huì)計(jì)目的，在特定的環(huán)境下會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的各種基本理論、基本原則以及結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)一步應(yīng)采取的具體程序與方法。根據(jù)會(huì)計(jì)政策的制定主體和適用范圍的不同，分為宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策兩個(gè)層次。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題

1.通過會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)施粉飾報(bào)表、操縱利潤

我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等存在缺陷，因此企業(yè)會(huì)鉆制度的空子，通過會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)施粉飾報(bào)表、操縱利潤等行為，其主要做法及具體表現(xiàn)如下。

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在滯后性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定是基于一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、科技等環(huán)境條件制定的，在一定時(shí)期具有相對(duì)的穩(wěn)定性。但是環(huán)境并不是一成不變的，環(huán)境是在不斷發(fā)展變化之中，實(shí)踐也不是停滯不前的。不斷發(fā)展變化的環(huán)境與實(shí)踐，與相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度不可能涵蓋所有新的環(huán)境與實(shí)踐，這樣一來就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度滯后的現(xiàn)象。導(dǎo)致一些新行業(yè)、新領(lǐng)域內(nèi)，多種會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣一來企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上就具有很大的空間與靈活度，很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度存在滯后性的特點(diǎn)，實(shí)施粉飾報(bào)表、操縱利潤等行為。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)選擇彈性空間大

為了使上市公司在理財(cái)自主權(quán)上保持靈活性的同時(shí)還能提供更可靠的信息，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定，同類交易在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候可以采用不同的政策，而且對(duì)于自發(fā)性的會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策允許變更。這種規(guī)定使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)彈性空間較大。但正由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度給企業(yè)的選擇余地過大，在自發(fā)性的會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策變更中，為滿足不同目的，將盈虧調(diào)前、調(diào)后，鉆會(huì)計(jì)政策變更的空子。

（3）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇披露要求不嚴(yán)

我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變革，那么必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出重要的變更理由、影響等。但是在披露的實(shí)際操作過程中很多企業(yè)僅僅是淺談輒止，泛泛而談，并不能深入分析會(huì)計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)原因。這其中有企業(yè)主觀方面的原因，也有會(huì)計(jì)報(bào)表附注篇幅有限、分散零亂等客觀原因。因此很多企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表而毫無后顧之憂。

2.不能合理選擇會(huì)計(jì)政策

由于頒布了很多新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的時(shí)候，企業(yè)具有較大的選擇空間。但是大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或者沒有會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)，或者沒有真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。與此同時(shí)我國目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求尚有較大差距，因此很多企業(yè)不能合理選擇會(huì)計(jì)政策。另外有些個(gè)別企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策與企業(yè)自身目標(biāo)缺乏一致性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的作用被抵消。還有個(gè)別企業(yè)在披露會(huì)計(jì)政策選擇信息的時(shí)候不充分，信息透明度差。

3.會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)范方面監(jiān)管不力

會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)范主要是由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、其他相關(guān)法律法規(guī)構(gòu)成。這個(gè)規(guī)范體系在某些情況不夠協(xié)調(diào)與完整，他們之間有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)矛盾之處，使得政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在一致性，政策選擇功能表現(xiàn)不佳。因此在會(huì)計(jì)政策選擇規(guī)范方面顯得監(jiān)管不力，各監(jiān)管部門與個(gè)人無法作出是否合法的判斷，造成執(zhí)法困難。

4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低

在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇過程中，選擇的效果好與壞，直覺取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的高低。目前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)從整體上來看較低，這必然導(dǎo)致政策選擇不合理。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低主要體現(xiàn)在主持會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)業(yè)工作不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等問題，加之相關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管力度不夠，因此加劇了會(huì)計(jì)政策選擇的困難。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的解決對(duì)策

1.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的途徑

會(huì)計(jì)政策選擇行為究其本質(zhì)，就是配置社會(huì)資源、分配利益的過程，因此優(yōu)化企業(yè)政策選擇行為，也就是優(yōu)化利益分配的過程。通過會(huì)計(jì)政策優(yōu)化選擇，可以實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目的：一是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策自身優(yōu)化；二是優(yōu)化利益分配。因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，一方面要優(yōu)化其選擇行為，另一方面也要防止過度濫用。為了達(dá)到以上兩個(gè)目的，一般從以下幾個(gè)方面入手：（1）優(yōu)化經(jīng)營者行為；（2）完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系；（3）建立上市公司盈利質(zhì)量分析指標(biāo)；（4）造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率

當(dāng)存在多個(gè)利益相關(guān)者，且各利益相關(guān)者的利益存在不一致，在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，必然會(huì)從自身利益最大化角度對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇施加影響，矛盾因此而產(chǎn)生。為了減少矛盾，維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，要求完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。

首先，為了發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范與界定功能，公司應(yīng)該明晰產(chǎn)權(quán)。只有產(chǎn)權(quán)界定清晰了，會(huì)計(jì)信息的生成和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行才會(huì)有效率。

其次，要強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策及政策變更等事宜，應(yīng)受到獨(dú)立董事的監(jiān)督，并對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行披露。

第三，完善公司信息披露制度。信息披露作為一種有力的工具可以保護(hù)投資者利益，影響公司行為。因此建立并完善公司信息披露制度，將企業(yè)的政策選擇置于公眾監(jiān)督之下，就可以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，保護(hù)利益相關(guān)者利益。

3.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況

在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，既要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)結(jié)合自身情況，同時(shí)也要可以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。在結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上充分的借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，這就可以使會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上具有一定的超前性，進(jìn)而減少新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空，同時(shí)與會(huì)計(jì)環(huán)境充分適應(yīng)，就可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策的可操作性。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

首先通過多種形式對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行教育，提高他們的綜合素質(zhì)，確保其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)實(shí)與理論意義，掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，熟知現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

其次加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與職業(yè)道德，盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則及相關(guān)懲罰措施，加大處罰力度，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)。

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作者簡介：佟志超（1976- ），男，遼寧省錦州市人，大學(xué)本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)