新型城鎮(zhèn)化背景下的政府投資項(xiàng)目審計(jì)研究

朱 旭 隆

(樂清市審計(jì)局，浙江 樂清 325600)

新型城鎮(zhèn)化背景下的政府投資項(xiàng)目審計(jì)研究

朱 旭 隆

(樂清市審計(jì)局，浙江 樂清 325600)

立足相關(guān)理論，并結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，探索了科學(xué)的投資審計(jì)管理機(jī)制，致力于為當(dāng)前新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計(jì)中的現(xiàn)實(shí)問題提供一定的解決方案，以推動(dòng)政府投資項(xiàng)目管理方式的創(chuàng)新和改革，進(jìn)而提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理水平和政府投資效益。

城鎮(zhèn)化，政府投資項(xiàng)目，審計(jì)

隨著國家新型城鎮(zhèn)化快速推進(jìn)，政府性投資建設(shè)工程的規(guī)模將越來越大，每年用于基本建設(shè)投資額高達(dá)幾百億元以上，這對(duì)改善城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施，加快舊城改造和中等城市建設(shè)，改變城鎮(zhèn)面貌，拉動(dòng)和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無疑起到了積極作用。在新型城鎮(zhèn)化背景下，政府投資項(xiàng)目審計(jì)存在十分突出的體制性、結(jié)構(gòu)性、專業(yè)性與方法性問題,主要表現(xiàn)為工程項(xiàng)目總量不斷增加，工程進(jìn)度不斷加快，工程審計(jì)人員相當(dāng)缺乏等客觀存在的問題。

1 新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作困境

1.1 審計(jì)力量薄弱

在國家進(jìn)入城鎮(zhèn)化發(fā)展階段后，國家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著越來越多政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作任務(wù)，按照原有的國家審計(jì)機(jī)關(guān)編制人員數(shù)量，難以適應(yīng)新形勢下工程審計(jì)任務(wù)。審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量薄弱的矛盾在當(dāng)前已變得十分突出，正逐漸成為當(dāng)前投資審計(jì)發(fā)展的瓶頸。另一方面，相比之下，社會(huì)審計(jì)擁有豐富的工程審計(jì)人員，這進(jìn)一步突顯政府審計(jì)力量亟待加強(qiáng)。但同時(shí)需要指出的是由于追求核減率以滿足其利益需求，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較少關(guān)注工程管理等其他內(nèi)容審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量無法滿足國家審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 復(fù)合型人才缺乏

由于政府投資項(xiàng)目工程涉及建筑、裝飾、市政、園林、交通、水利、水電安裝等多種專業(yè)領(lǐng)域，投資審計(jì)對(duì)審計(jì)人員要求不像財(cái)務(wù)審計(jì)人員那樣單一，必需懂得上述各個(gè)專業(yè)知識(shí)，才能對(duì)各類工程項(xiàng)目開展有效審計(jì)。而當(dāng)前審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)普遍比較單一，工程審計(jì)人員往往僅具備建筑或園林綠化一種專業(yè)知識(shí)，具有建筑、裝飾、市政、園林綠化、交通、水利等多方面專業(yè)的復(fù)合型人才很少，這在很大程度上制約了審計(jì)工作的正常開展。

1.3 審計(jì)方法相對(duì)滯后

當(dāng)前工程審計(jì)信息化建設(shè)比較緩慢，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用程度不高，同時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用信息化技術(shù)解決審計(jì)難題的能力不強(qiáng)，造成一些投資審計(jì)項(xiàng)目耽擱，審計(jì)周期拉長，影響建設(shè)單位與施工單位工程價(jià)款及時(shí)結(jié)算。如：當(dāng)前建筑材料市場不規(guī)范，價(jià)格差異懸殊，同一材料不同品牌價(jià)格差異懸殊，而在審計(jì)過程中材料實(shí)際價(jià)格根本無法核實(shí)，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測定，投資審計(jì)難度很大。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計(jì)方法。

2 新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)策

2.1 全面審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合

在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)通常按照“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的原則，結(jié)合當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項(xiàng)治理工作，就政府投資項(xiàng)目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標(biāo)是否合規(guī)，有無重大損失浪費(fèi)、工程量是否不實(shí)和高估冒算工程造價(jià)等問題，對(duì)項(xiàng)目決策的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，促進(jìn)公共資源有效合理配置。在對(duì)政府性投資資金全面審計(jì)的同時(shí)，做到突出重點(diǎn)，才能更加有效地完成項(xiàng)目審計(jì)。因此，要根據(jù)具體項(xiàng)目特點(diǎn)，不斷加強(qiáng)對(duì)政府重視，群眾關(guān)心，社會(huì)關(guān)注的重大政府投資項(xiàng)目，科學(xué)選擇全面審計(jì)、分組審計(jì)、篩選審計(jì)和重點(diǎn)抽查審計(jì)等不同方法。

但政府投資項(xiàng)目審計(jì)涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時(shí)間跨度大，若凡事不分巨細(xì)，平均分配審計(jì)力量，難以取得審計(jì)實(shí)效，突出重點(diǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量，出審計(jì)“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對(duì)上百個(gè)政府投資項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，采用重點(diǎn)抽查法，選取工程量較大、造價(jià)比重較高的分項(xiàng)工程作為審計(jì)重點(diǎn)，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。調(diào)查報(bào)告引起市領(lǐng)導(dǎo)高度重視，樂清市委書記、市長、常務(wù)副市長等先后做出重要批示，住建局據(jù)此出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)監(jiān)理單位實(shí)行量化計(jì)分管理的通知》,每季度實(shí)行檢查打分，市紀(jì)委對(duì)我市部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了抽查、復(fù)查和回頭看,專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項(xiàng)目審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大項(xiàng)目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個(gè)環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個(gè)個(gè)整改，求得總體工程管理水平的提高。

做好全面審計(jì)與重點(diǎn)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況，抓住重點(diǎn)項(xiàng)目，利用E—R圖，找出項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定重點(diǎn)監(jiān)督的事項(xiàng)。二是外調(diào)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。由于當(dāng)前工程領(lǐng)域的復(fù)雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計(jì)方法已不適應(yīng)，因此，開展外調(diào)審計(jì)，結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)，更能看清背后的深層次事項(xiàng)，嘗試外調(diào)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)結(jié)合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)合，揚(yáng)長避短，優(yōu)勢互補(bǔ)，對(duì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，核減工程造價(jià)里已在財(cái)務(wù)賬上進(jìn)行支付的情況，充分發(fā)揮審計(jì)作為國家治理機(jī)制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。

2.2 國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合

面對(duì)審計(jì)任務(wù)重、專業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)力量嚴(yán)重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計(jì)機(jī)關(guān)通過不斷的探索和實(shí)踐，逐漸形成了具有投資審計(jì)特色的工作局面，即充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)中介組織參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，較大地改善了政府投資審計(jì)存在的專業(yè)結(jié)構(gòu)欠合理這一問題。

1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，形成國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同參與審計(jì)的有效機(jī)制。國家審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，成為國家審計(jì)在投資審計(jì)領(lǐng)域的有效補(bǔ)充。

2)購買社會(huì)服務(wù)參與國家審計(jì)工作。針對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目多，審計(jì)人員少的現(xiàn)狀，積極整合審計(jì)資源，通過購買服務(wù)參與政府投資審計(jì)。2013年樂清審計(jì)總結(jié)往年的經(jīng)驗(yàn)，整合資源，避免重復(fù)審計(jì)，聯(lián)合樂清市財(cái)政局、教育局公開招聘協(xié)審隊(duì)伍，這次招標(biāo)改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個(gè)人業(yè)績和資質(zhì)，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來，同時(shí)強(qiáng)化后續(xù)管理，在招標(biāo)文件中規(guī)定審計(jì)局、財(cái)政局和教育局將在協(xié)審人員實(shí)際實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程、項(xiàng)目完成質(zhì)量評(píng)價(jià)、工作效率、審計(jì)紀(jì)律、現(xiàn)場管理等審計(jì)后續(xù)工作配合情況對(duì)入圍10家協(xié)審單位動(dòng)態(tài)考核，對(duì)達(dá)不到考核條件的協(xié)審單位實(shí)行淘汰機(jī)制。

3)建立投資審計(jì)項(xiàng)目“專家?guī)臁?。根?jù)實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計(jì)工作模式，建立投資審計(jì) “專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質(zhì)好的工程造價(jià)咨詢資質(zhì)人員，納入“政府投資審計(jì)專家?guī)臁?，根?jù)實(shí)際工作需求，聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組，被聘請專家須按審計(jì)機(jī)關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動(dòng)報(bào)酬，實(shí)行計(jì)時(shí)工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機(jī)制。如在開展全市綠化項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可以從“政府投資審計(jì)專家?guī)臁?聘請綠化方面的專家參與全市綠化審計(jì)工作，做到任務(wù)有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。2.3 傳統(tǒng)審計(jì)手段與信息化技術(shù)相結(jié)合

在當(dāng)前城鎮(zhèn)化不斷推進(jìn)的情況下，投資審計(jì)工作面臨的任務(wù)量更大，范圍更廣，實(shí)施過程也更加復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)審計(jì)手段和工作方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，信息化技術(shù)很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程和項(xiàng)目建設(shè)過程的有效對(duì)接，審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程，了解到建設(shè)項(xiàng)目的基本信息、施工進(jìn)展、重要人員(項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動(dòng)態(tài)信息，并據(jù)此科學(xué)實(shí)施政府性投資項(xiàng)目審計(jì)。首先信息化技術(shù)改變審計(jì)證據(jù)獲取途徑，現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計(jì)變更等直接關(guān)系項(xiàng)目造價(jià)的資料由以往的建設(shè)單位集中報(bào)送，變?yōu)榧袌?bào)送和審計(jì)組通過信息化系統(tǒng)主動(dòng)獲取兩種方式，顯著提高投資審計(jì)的質(zhì)量和效率，形成了對(duì)工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計(jì)任務(wù)創(chuàng)造了條件，代替審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了“旁站式”審計(jì)，節(jié)省了審計(jì)人員大量駐現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，使得一人承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計(jì)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),是解決審計(jì)人力資源短缺問題的重要途徑。

1)開發(fā)政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的基本情況、工程造價(jià)、施工進(jìn)度、工地實(shí)時(shí)畫面、重要班組到崗情況等動(dòng)態(tài)信息，將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)信息分別進(jìn)行基本數(shù)據(jù)錄入、審計(jì)報(bào)告生成、報(bào)表統(tǒng)計(jì)打印、審計(jì)結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，減少了審計(jì)人員繁瑣而重復(fù)的手工操作，提高了審計(jì)質(zhì)量、降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)信息系統(tǒng)化、科學(xué)化管理。

2)編制E—R圖(實(shí)體—關(guān)系圖)，較快掌握工程重點(diǎn)。從工程項(xiàng)目E—R圖中詳細(xì)描述從項(xiàng)目立項(xiàng)、工可、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、設(shè)計(jì)變更等整個(gè)流程，迅速掌握工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計(jì)效率。編寫Excel工程量計(jì)算模板，開展工程量復(fù)核。積極運(yùn)用CAD、清華斯維爾、神機(jī)妙算、KERY工程預(yù)算軟件等計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行工程審計(jì)。如在對(duì)樂清市公安指揮中心大樓審計(jì)中，采用了調(diào)查法、現(xiàn)場勘測法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1 060多萬元。

3)創(chuàng)新工程審計(jì)方法，開發(fā)工程造價(jià)互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項(xiàng)目“低中標(biāo)、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑，探索工程投資審計(jì)新方法和新技術(shù)，提高投資審計(jì)效率和質(zhì)量。2013年，樂清市審計(jì)局自主研發(fā)了工程造價(jià)互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價(jià)分析軟件，從合同、項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，網(wǎng)上申報(bào)與現(xiàn)有的合同、設(shè)計(jì)變更及竣工決算等審計(jì)工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細(xì)了解工程項(xiàng)目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項(xiàng)目金額、設(shè)計(jì)變更、資金支付情況和社會(huì)中介已審項(xiàng)目的誤差率等，加強(qiáng)了對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算價(jià)超合同價(jià)的原因分析，起到了實(shí)時(shí)監(jiān)控作用，為確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目安排提供一定依據(jù)，提高了工程審計(jì)監(jiān)管水平。同時(shí)，該軟件為建設(shè)單位提供了工程項(xiàng)目具體實(shí)施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報(bào)多算的弊端。

2.4 事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變

把事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有效解決了投資審計(jì)三個(gè)方面的問題。

1)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)。如在樂海圍墾填方工程專項(xiàng)調(diào)查中，我們事中介入開展跟蹤審計(jì)，提出要按合同約定控制填方高程的審計(jì)建議，被采納后，高程由5.0調(diào)整到4.5，最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本，提高財(cái)政資金的使用效益。

2)縮短了竣工決算審計(jì)時(shí)間。針對(duì)項(xiàng)目竣工到工程決算審計(jì)時(shí)間過長的問題，通過事前、事中審計(jì)，及時(shí)查錯(cuò)糾弊，根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展計(jì)量支付、結(jié)算等情況，對(duì)已完工的分部分項(xiàng)工程及時(shí)開展工程結(jié)算審計(jì)，做到項(xiàng)目結(jié)束一部分，結(jié)算審計(jì)一部分，項(xiàng)目全部結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，大量的竣工決算審計(jì)工作已經(jīng)攤?cè)胧虑啊⑹轮袑徲?jì)過程中，工程項(xiàng)目竣工后，審計(jì)機(jī)關(guān)可以在較短的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。

3)及時(shí)開展事中專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為今后項(xiàng)目實(shí)施提供真實(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)各專項(xiàng)問題提出建設(shè)性的建議，為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)，如監(jiān)理不盡責(zé)情況開展監(jiān)理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、投標(biāo)后設(shè)計(jì)馬上變更情況開展設(shè)計(jì)變更專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審核造價(jià)誤差多開展結(jié)算情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)開展中介機(jī)構(gòu)誤差率專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，以點(diǎn)帶面，整體推進(jìn)，來推動(dòng)政府投資項(xiàng)目的健康發(fā)展。

3 結(jié)語

當(dāng)前新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，其包含了很多方面的內(nèi)容，探索科學(xué)的投資審計(jì)管理機(jī)制，在審計(jì)中，要善于抓住重點(diǎn)，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)和先進(jìn)設(shè)備，把握要領(lǐng)，從根本上提高審計(jì)工作的成效，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金的有效管理，以推動(dòng)政府投資項(xiàng)目管理方式的創(chuàng)新和改革，進(jìn)而提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理水平和政府投資效益。

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Research on goverment investment project audit under the new urbanization background model

Zhu Xulong

(YueqingAuditBureau,Yueqing325600,China)

In this paper, based on the theory, combined with the development of auditing practice, and to explore scientific investment audit management mechanism, is committed to provide a solution for the background of the current government under the new urbanization in reality investment project audit issues, and promote investment in government project management innovation and reform, and to improve construction management and government investment efficiency of government investment and construction projects.

urbanization, government investment projects, audit

2015-01-26

朱旭隆(1981- )，男，高級(jí)工程師，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師

1009-6825(2015)10-0245-03

TU723.3

A