“營改增”稅制下施工企業(yè)經(jīng)營對策分析

王艷萍

(青海建筑職業(yè)技術(shù)學院，青海西寧810012)

一、引言

交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅(下稱“營改增”)于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)推行，國家計劃在“十二五”期間全面完成“營改增”稅制改革。十二屆全國人大三次會議《政府工作報告》指出:2015年要“……力爭全面完成‘營改增’，調(diào)整完善消費稅政策，擴大資源稅從價計征范圍……”。①李克強:《政府工作報告》，第十二屆全國人大三次會議，2015年3月5日。建筑業(yè)“營改增”是大勢所趨，勢在必行。此項改革不僅涉及到納稅管理和財務(wù)核算，也對施工企業(yè)的經(jīng)營管理帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)毛利率低，如果沒有有效的方法和措施應(yīng)對，將減少建筑企業(yè)的經(jīng)營成果。

二、“營改增”對建設(shè)市場環(huán)境的影響

(一)對建設(shè)工程造價構(gòu)成產(chǎn)生的影響

建設(shè)工程總造價由工程的直接費、間接費、利潤和稅金組成，其中稅金包括營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加(含地方教育費附加)，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加(含地方教育費附加)均以營業(yè)稅為基數(shù)計算。“營改增”后，工程項目建設(shè)不再繳納營業(yè)稅，改交增值稅，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅，實行“營改增”后建設(shè)工程造價費用的構(gòu)成將產(chǎn)生變化。

(二)對為建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)、建材、機械設(shè)備等要素企業(yè)產(chǎn)生影響

施工企業(yè)為了控制納稅成本，在選擇勞務(wù)分包、建筑材料供貨商以及設(shè)備租賃企業(yè)時，勢必盡可能地要求對方提供有效的增值稅發(fā)票，有利于規(guī)范勞務(wù)分包、建筑材料生產(chǎn)以及設(shè)備出租企業(yè)依法經(jīng)營。

(三)對建設(shè)市場運行環(huán)境的影響

1．對工程項目建設(shè)方投資控制產(chǎn)生影響。工程項目從決策、設(shè)計、招投標、施工到竣工驗收階段要進行項目的估算、概算、預(yù)算、結(jié)算?！盃I改增”后，由于工程建設(shè)中設(shè)計、勘察、監(jiān)理、造價咨詢等企業(yè)在經(jīng)營中都會更加關(guān)注企業(yè)納稅給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，因此，建設(shè)方在項目管理的不同階段中，也會考慮到這種變化對雙方合作產(chǎn)生的影響。項目建設(shè)方只有準確計算項目不同時期的造價，才能減少由于項目造價計算的誤差給項目合同履約帶來的不利影響，從而實現(xiàn)項目投資效益。

2．對規(guī)范建設(shè)市場主體行為產(chǎn)生積極的影響。“營改增”有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象?！督ㄖā访鞔_規(guī)定禁止將工程非法分包和轉(zhuǎn)包?！盃I改增”后，若承包人將工程非法轉(zhuǎn)包，作為總包的建筑企業(yè)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和費用計算確定銷售額和銷項稅額，從分包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，投資方會從其賬務(wù)處理中發(fā)現(xiàn)問題，很容易判斷出工程非法轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機關(guān)確認施工企業(yè)為非法分包或非法轉(zhuǎn)包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時總包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，沖擊其利潤空間，從而遏制非法轉(zhuǎn)包。

另外一種非法分包的形式是掛靠(即不具有工程承包資格的企業(yè)借用其他企業(yè)的資質(zhì)證書承攬工程)。許多掛靠單位材料采購渠道不合法，價格較低，購買不合格的材料。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應(yīng)商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少。“營改增”將嚴厲打擊掛靠行為。

(四)對施工企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響

1．對項目投標階段的影響。因增值稅是價外稅，當銷項稅大于進項稅時，該產(chǎn)品才納稅。這就要求施工企業(yè)在投標前掌握建設(shè)方提供的工程量清單以及投標控制價反映的價格因素情況，嚴密籌劃和測算可能取得的進項稅額，精心編制投標文件，最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)營風險。

2．對合同簽訂環(huán)節(jié)的影響。施工企業(yè)在合同簽訂時重點關(guān)注兩方面。一是合同額，由于增值稅為價外稅，“營改增”后合同價款中不包含增值稅，施工企業(yè)繳稅后的實際收入會降低。在簽訂合同時要考慮到合同中有關(guān)價格變動、工程量增加、工程內(nèi)容變更等可能引起增值稅變化，從而防范盈利降低的風險。二是要關(guān)注與甲供材料和設(shè)備相關(guān)的增值稅問題。建設(shè)單位為了確保施工材料和設(shè)備質(zhì)量，往往會自行采購某些材料和主要設(shè)備，在簽訂合同時要明確合同額中是否包含甲供材料，以明確合同價包含的確切內(nèi)容，避免重復(fù)納稅加重承包方稅負。

3．項目施工準備階段。在施工準備階段，除了要開展周密的技術(shù)、施工現(xiàn)場等準備工作外，還要與財務(wù)部門結(jié)合測算降低增值稅負的措施、關(guān)鍵控制點和控制人員。在選擇勞務(wù)施工隊、材料供應(yīng)商以及設(shè)備租賃商時，應(yīng)選擇合法的、經(jīng)營規(guī)范的企業(yè)，以便獲得增值稅進項稅額抵扣。

4．項目施工階段。項目施工階段，要嚴格按照施工組織設(shè)計，規(guī)范化開展工程施工、材料采購和納稅行為。對工程材料實行集中采購，確認分包商、供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)，簽訂合同時明確專用發(fā)票的提供時間;在納稅時，要注意將進項稅票開具時間與建設(shè)方通知開具銷項發(fā)票的時間匹配，避免在一定時期繳納大額銷項稅。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議

(一)完善內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程

施工企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，加強支出性物資和勞務(wù)采購管理，提升集中采購能力，在詢價、供應(yīng)商確定、運輸、驗收和保管環(huán)節(jié)中加強工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據(jù)。

(二)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好政策宣貫

“營改增”前要做好對業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其了解“營改增”的實質(zhì)和特點;對財務(wù)人員做好會計核算培訓(xùn)工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對增值稅納稅管理的把控能力。

(三)強化項目管理，實施過程監(jiān)控

建筑業(yè)與產(chǎn)品制造業(yè)不同，每件產(chǎn)品均為獨一無二的，具有不可復(fù)制性，但其管理過程、管理方式具有可復(fù)制性，先進的管理經(jīng)驗具有可推廣性。無論施工金額大小，均應(yīng)按照項目管理的要求做好施工組織、目標成本管理和單項成本核算工作，在項目實施過程中加強成本的分析，考慮項目施工地點、采購方式、納稅時點不同對納稅的影響，隨時監(jiān)控納稅管理中的風險，做好納稅籌劃工作。

(四)研讀財稅政策，爭取政策扶持

每項政策的出臺均有其背景和管理內(nèi)涵，在企業(yè)管理工作中深入細致研讀與“營改增”相關(guān)的各項政策和措施，把握政策的內(nèi)涵，將企業(yè)的管理實際與財稅政策相關(guān)聯(lián)，加強與稅務(wù)管理部門的溝通，獲取對企業(yè)有益的政策扶持，彌補在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加對企業(yè)造成的負擔。