稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制

□文/趙　萍（遼寧金融職業(yè)學(xué)院遼寧·沈陽）

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制

□文/趙萍
（遼寧金融職業(yè)學(xué)院遼寧·沈陽）

［提要］稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程始終，是企業(yè)面臨的比經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更難監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)之一。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素和產(chǎn)生原因入手，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，為企業(yè)稅務(wù)治理提供依據(jù)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；控制

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義與特點(diǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義?！岸悇?wù)陷阱”是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中都不可避免遭遇的管理問題。如有稅收優(yōu)惠政策但未申請(qǐng)而錯(cuò)失，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售補(bǔ)稅且罰款，土地增值稅未抵減企業(yè)收入，沒有取得符合規(guī)定的發(fā)票，等等。按規(guī)納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但涉稅事項(xiàng)繁雜不堪，涉稅規(guī)定細(xì)致入微且行業(yè)特殊性較多，尤其是在稅收法律政策不斷更新的今天，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)需要規(guī)避的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這里包括兩點(diǎn)：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未繳稅或少繳稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然存在。征納主體的矛盾性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然存在。從國家的角度來說，稅收是納稅人必須承擔(dān)的一項(xiàng)帶有強(qiáng)制性、無償性與固定性的義務(wù)。而從納稅人的角度來說，稅收作為一項(xiàng)現(xiàn)金支出，是企業(yè)利潤的減項(xiàng)，直接違背企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。征稅主體與納稅主體之間利益的矛盾，必然會(huì)造成企業(yè)與政府對(duì)涉稅事項(xiàng)的關(guān)注點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)不同，一旦納稅義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一涉稅業(yè)務(wù)的具體處理方法或程序存在著理解偏差，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免地要產(chǎn)生。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈加劇趨勢(shì)。近些年我國根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變革和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要，不斷調(diào)整國家稅收法律政策和執(zhí)法制度與力度。稅收政策轉(zhuǎn)型、稅收優(yōu)惠層出不窮都加大了企業(yè)管理者、業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員以及涉稅工作者對(duì)新政策的解讀與執(zhí)行壓力，加劇了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變得尤為困難。很多企業(yè)在無知覺的狀態(tài)下違背了稅法，被處以各種罰款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為持續(xù)困擾企業(yè)管理的一種重要風(fēng)險(xiǎn)，其破壞性甚至超過了營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先存在。納稅義務(wù)伴隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展而同時(shí)產(chǎn)生，納稅義務(wù)的發(fā)生必然不可避免地帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的反映和監(jiān)督，一般發(fā)生在事后，納稅活動(dòng)伴隨財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展而發(fā)生。因此，就是說稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是在日常經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于企業(yè)納稅活動(dòng)即稅務(wù)責(zé)任履行而存在。事前從源頭上把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，強(qiáng)于事后的控制和修補(bǔ)。

4、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定主觀性和波動(dòng)性。實(shí)踐中，納稅事項(xiàng)在細(xì)節(jié)上具有一定的彈性，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解也會(huì)或多或少地存在差異，體現(xiàn)了一定的主觀性。因此，稅款征納雙方有效溝通，并在溝通中達(dá)成共識(shí)較為重要。從這個(gè)角度說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因具體征管環(huán)境、征管要求不同，會(huì)出現(xiàn)或大或小的狀況，呈現(xiàn)出一定的波動(dòng)性。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)因。不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同?？傮w來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受到企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素兩方面的影響。

1、經(jīng)營理念和價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)經(jīng)營理念和價(jià)值導(dǎo)向?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低有很大影響。通常，如果企業(yè)從上到下倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信求實(shí)、依法納稅的理念，并且在經(jīng)營過程中嚴(yán)格踐行，使得這種文化發(fā)揚(yáng)光大，成為員工的行為準(zhǔn)則，那么嚴(yán)謹(jǐn)做事、不出紕漏的行事風(fēng)格必然大大減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理者缺少財(cái)稅知識(shí)，對(duì)經(jīng)營狀況不甚了解，甚至對(duì)稅務(wù)籌劃工作理解扭曲，不可避免地會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)偏離稅法的狀況；此外，照章納稅、合理規(guī)劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)一旦成為財(cái)務(wù)人員的習(xí)慣，也可有效改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，使得企業(yè)運(yùn)營進(jìn)入良性循環(huán)。

2、企業(yè)經(jīng)營體制與管理架構(gòu)。良好的氛圍是企業(yè)合法經(jīng)營，員工誠信處事的基礎(chǔ)，而保持科學(xué)健全的經(jīng)營管理體制與架構(gòu)，則是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在健全的體制和科學(xué)的管理程序下，公司的賬務(wù)處理、賬簿管理、納稅申報(bào)、稅款繳納等日常財(cái)稅工作按照稅法規(guī)定有序進(jìn)行，公司在經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)過程中全面考慮稅收因素的影響，將科學(xué)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍，按稅法辦事，有效利用國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅。

3、企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平。財(cái)稅人員的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力直接決定著企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低。稅務(wù)事項(xiàng)涉及面廣，細(xì)節(jié)規(guī)定諸多，而且不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)政策各異，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員和辦稅人員除了具備細(xì)心謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)操守以外，還必須具有較高的悟性和稅務(wù)鉆研與籌劃能力。

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)的軟實(shí)力。高水平、高能力可以保證涉稅資料的真實(shí)性、科學(xué)性與合法性，是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)人員工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，常常出現(xiàn)各種失誤，那稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就很難規(guī)避減少。平時(shí)關(guān)注國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與政策發(fā)展，注重稅收法律法規(guī)的收集和研讀，能深入理解稅收政策的精髓，并與財(cái)務(wù)運(yùn)作結(jié)合起來，能利用其中規(guī)律，達(dá)到為企業(yè)合理避稅的效果。

（二）環(huán)境外因。經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，政策與法律制度的修訂與變革，執(zhí)法程序與力度等等都是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。隨著電子商務(wù)、信息革命的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營涉獵的范圍更加廣泛，行業(yè)細(xì)分加劇，個(gè)性化經(jīng)營增多，這些都使得財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的內(nèi)容相比傳統(tǒng)工作有很大不同，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。另外，稅收政策的不斷更迭和修訂，稅收優(yōu)惠不斷出新，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往很難準(zhǔn)確把握當(dāng)期的最新稅務(wù)規(guī)定，造成風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）政策環(huán)境誘發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收制度更加符合國情，更加合理與健全，我國在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，稅收政策始終處于不斷修訂的過程中。這一現(xiàn)狀是誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。財(cái)務(wù)工作本來瑣碎，涉及到企業(yè)經(jīng)營的每一個(gè)細(xì)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)聯(lián)，因此稅務(wù)政策的持續(xù)變化必然加大財(cái)稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰(zhàn)著財(cái)稅人員深厚的業(yè)務(wù)功底與獨(dú)到的職業(yè)判斷能力。新政策及時(shí)正確解讀與無偏差實(shí)踐運(yùn)用十分關(guān)鍵。在涉稅事項(xiàng)處理過程中，難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員因?qū)π鲁雠_(tái)政策把握有偏差或信息滯后而造成的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員具有一定的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員與執(zhí)法人員缺少溝通，不能準(zhǔn)確把握他們的思路和觀點(diǎn)，很可能給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這幾乎成為每個(gè)企業(yè)都不可避免的稅務(wù)問題。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)失當(dāng)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為：稅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，納稅籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防治完全處于財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)范圍內(nèi)，與其他人關(guān)系不大。企業(yè)通常的做法是隨意做業(yè)務(wù)，隨意簽合同，隨意制定經(jīng)營政策，財(cái)務(wù)和稅收問題通通交由財(cái)務(wù)部門來處理。實(shí)際上這是完全錯(cuò)誤的。財(cái)務(wù)所做的一切工作，都是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)過程的反映和監(jiān)督，稅收因經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生，財(cái)務(wù)只是事后核算與計(jì)算繳納稅款的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門違背稅法進(jìn)行經(jīng)營、銷售、簽合同做業(yè)務(wù)，全然不管其會(huì)造成的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，而將后果處理轉(zhuǎn)嫁給財(cái)務(wù)部門的話，財(cái)務(wù)部門也只能通過做賬來解決問題，畢竟事已至此，只能利用賬目來掩飾不合理的業(yè)務(wù)過程，從而造成一系列管理安全隱患，這是企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要根源。

（三）企業(yè)內(nèi)控制度漏洞引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度漏洞也是引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。內(nèi)部控制制度分為會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度。會(huì)計(jì)控制用來保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性，而管理控制則保證經(jīng)營政策、決策的嚴(yán)格執(zhí)行，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率、效果，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)控制制度存在漏洞，會(huì)給會(huì)計(jì)違法犯罪行為創(chuàng)造生存的土壤，形成會(huì)計(jì)核算安全隱患，造成會(huì)計(jì)信息失真，無法為企業(yè)納稅治稅提供可靠信息，加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理控制制度存在漏洞則不能有效監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營決策的執(zhí)行效率，企業(yè)生產(chǎn)無法在嚴(yán)密的組織程序和管理制度下高效運(yùn)轉(zhuǎn)，引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)居高不下，并極有可能引發(fā)企業(yè)非蓄意稅收違法行為的存在，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制

（一）健全企業(yè)制度，完善企業(yè)經(jīng)營決策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。若要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須從業(yè)務(wù)抓起。首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，制定各種科學(xué)的管理制度、行為準(zhǔn)則和嚴(yán)格的內(nèi)部業(yè)務(wù)工作流程，進(jìn)而約束企業(yè)每一名員工和管理者的行為活動(dòng)，從源頭上避免不合規(guī)業(yè)務(wù)和不合規(guī)財(cái)務(wù)，杜絕各種各類違法違規(guī)行為發(fā)生的可能。制定相應(yīng)的程序制度來監(jiān)督管理人員的決策過程，規(guī)范業(yè)務(wù)人員在從事業(yè)務(wù)、簽訂合同等具體工作時(shí)應(yīng)遵循的基本行為準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全程的每個(gè)細(xì)節(jié)都符合稅法規(guī)定，從根源上避免會(huì)計(jì)核算為減少企業(yè)成本而掩蓋業(yè)務(wù)缺陷的不良行為發(fā)生，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和稅務(wù)人才培養(yǎng)。業(yè)務(wù)精湛、道德高尚的財(cái)務(wù)人才始終是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。財(cái)稅人員應(yīng)具備持續(xù)發(fā)展的潛力和創(chuàng)造力，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣和樂于鉆研的精神，善于歸納總結(jié)、完善提高，不斷提高納稅籌劃能力和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防治能力，形成良好的職業(yè)習(xí)慣和職業(yè)判斷能力。當(dāng)國家稅收政策不斷修訂，這些良好素質(zhì)都能促使財(cái)會(huì)人才時(shí)刻關(guān)注政策局勢(shì)變化，不斷學(xué)習(xí)研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。

（三）及時(shí)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)密監(jiān)控，避免風(fēng)險(xiǎn)過高。事前的規(guī)劃和預(yù)防，勝過出問題后再修補(bǔ)。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，最重要、也是最有效的方法就是建立稅務(wù)評(píng)估系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低，并在事前積極采取措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的一系列損失。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜多變，應(yīng)保持清晰的頭腦，時(shí)刻拉緊風(fēng)險(xiǎn)這根弦。積極識(shí)別評(píng)價(jià)企業(yè)未來可能遭遇的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用多種分析方法，全面檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，研究外部環(huán)境變化可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。評(píng)估潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、嚴(yán)重程度及其可能帶來的破壞性，掌握風(fēng)險(xiǎn)的所有負(fù)面效應(yīng)。

與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估緊密相連的重要工作便是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行研判，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵點(diǎn)所在，從而在這些事項(xiàng)發(fā)生之前，進(jìn)行系統(tǒng)性的謀劃，盡可能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。此外，重視納稅籌劃，認(rèn)真研究合理避稅的途徑，盡量減少企業(yè)多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］嚴(yán)君子.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與防范［J］.國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2009.10.

F81

A收錄日期：2015年8月21日