事業(yè)單位財務收支審計重點與難點

王 曉

（作者單位：中國水利水電科學研究院）

近年來，我國綜合國力不斷提高，各種惠民政策相繼出臺，對事業(yè)單位的財政撥款力度明顯加大。這在提高人民群眾生活幸福度的同時，也給事業(yè)單位發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位的財政經(jīng)費支持力度大，為履行好重要公益職能，其必須堅決做好財務收支審計工作，以確保事業(yè)單位切實合理合規(guī)使用惠民政策及財政資金，全面發(fā)揮事業(yè)單位的公益價值。綜合來看，當前部分事業(yè)單位的財務收支審計工作受多方面因素的影響，還存在缺乏IT 審計新思維、獨立性、有效性以及審計體系不健全和審計人員素質有待提高等問題。因此，有必要對事業(yè)單位財務收支審計的重點和難點進行探討，以財務收支審計為抓手，進一步推動事業(yè)單位高質量發(fā)展。

一、事業(yè)單位財務收支審計的價值

對于事業(yè)單位而言，積極做好財務收支審計工作可以有效提高國家資產(chǎn)的安全性和財政資金的利用率，提高事業(yè)單位管理水平，更好地履行事業(yè)單位的公益性服務職能，滿足社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的需要。首先，有利于確保國家資產(chǎn)保值增值。事業(yè)單位通過有效的財務收支審計，可以避免以權謀私、國有財產(chǎn)貶值和流失等問題出現(xiàn)，既可以滿足單位的發(fā)展需要，也能提高國家資產(chǎn)的安全性。其次，有利于提高事業(yè)單位財政資金的利用率。事業(yè)單位通過有效的財務收支審計，可以規(guī)范單位對財政資金的使用，不僅可以避免資金浪費，還能提高資金的利用效率，使財政資金用在刀刃上。再次，有利于完善事業(yè)單位內(nèi)部管理。事業(yè)單位通過有效的財務收支審計，可以及時發(fā)現(xiàn)財務管理中的風險和不足，了解內(nèi)部管理中存在的問題，在督促問題解決和風險防范的同時規(guī)范單位各類經(jīng)濟業(yè)務，進而提高單位的管理質量。

二、事業(yè)單位財務收支審計的重點

隨著事業(yè)單位財務工作改革的穩(wěn)步推進，為了有效提高財務收支的合規(guī)性，事業(yè)單位需要在全面落實新的財務制度的同時積極做好財務收支審計工作，確保單位安全長遠發(fā)展。目前，事業(yè)單位的財務收支審計重點內(nèi)容主要涵蓋以下幾個方面。第一，在資產(chǎn)管理審計中，要關注固定資產(chǎn)是否賬實相符、是否存在閑置浪費、是否按程序進行報廢報批、是否結合單位需要進行定期盤點等情況[1]。第二，在預決算審計中，要關注單位預算是否具有合理性、是否存在超職責范圍的預算項目、是否和單位對應崗位職責相匹配等情況，同時需要關注預算編制的全面性、真實性和科學性。第三，在收入審計中，要關注事業(yè)單位是否按照相關要求入賬、是否在收費標準上與國家規(guī)定存在出入等情況，同時要關注是否存在未授權狀況下的收費項目調整、收費標準調整和私自收費等問題。第四，在支出審計和往來款項審計中，前者要針對事業(yè)單位在各業(yè)務支出和輔助活動中的財務支出情況進行審計，后者需要對應付、應收款項進行真實性審計。

三、事業(yè)單位財務收支審計的難點

（一）缺乏IT 審計新思維

隨著信息技術的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)無法滿足當前事業(yè)單位審計的發(fā)展需要，急需引進和應用新的IT 審計技術手段，提高事業(yè)單位的財務收支審計質量及效率。IT 審計本質上是審計人員基于互聯(lián)網(wǎng)新技術而開展的審計工作，可以借助信息技術所具有的數(shù)據(jù)收集、分析、整理和傳輸?shù)确矫娴膬?yōu)勢，顯著提高單位財務收支審計的質效。不過，當前部分事業(yè)單位受到傳統(tǒng)管理理念的影響，從領導層到內(nèi)部審計工作人員都缺乏足夠的創(chuàng)新意識，未能引入和應用IT 審計新手段，仍然沿用傳統(tǒng)人工審計模式，無法使單位盡快適應和融入新時代信息技術發(fā)展趨勢，極大限制了財務收支審計的作用發(fā)揮。

（二）財務收支審計缺乏獨立性

對于事業(yè)單位財務收支審計工作而言，需要有獨立的機構部門、一定的審計權限和高素質的專業(yè)人員給予支持，以確保審計工作具有一定的獨立性，提高財務收支審計的成果質量。不過，目前部分事業(yè)單位在開展財務收支審計工作時，會受到多方面因素的影響，無法保證財務收支審計的獨立性，尤其是受人員編制少、監(jiān)督制度執(zhí)行不到位和工作崗位權責不清晰等方面的影響，無法在財務收支審計中落實公平原則，審計工作易受到外部因素的干擾，使財務收支審計工作的獨立性受到影響[2]。

（三）財務收支審計缺乏有效性

目前，部分事業(yè)單位在開展財務收支審計工作時，基本上都是事后審計，事前和事中審計較少，個別事業(yè)單位從未開展過事前和事中審計，無法充分發(fā)揮審計的風險預防功能。同時，部分事業(yè)單位在財務收支審計過程中也缺乏外部的監(jiān)督管理，外部第三方的監(jiān)督缺失不利于單位財務收支審計的有效開展。另外，雖然部分事業(yè)單位在審計相關制度上逐漸進行了完善，但各部門對財務收支審計的重視度不高，審計工作較為邊緣化，未能借助審計有效預防財務管理風險。

（四）財務收支審計體系不健全

事業(yè)單位開展財務收支審計工作時，需要借助健全的工作體系來提高審計工作的標準化水平和規(guī)范性。但從當前部分事業(yè)單位的財務收支審計工作來看，其中仍存在著審計體系不健全的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，部分事業(yè)單位缺乏完善的財務收支審計管理制度，無法為財務收支審計工作提供政策支持和規(guī)范指導，也無法對審計工作人員的工作進行統(tǒng)一約束，從而容易出現(xiàn)審計質量問題；第二，部分事業(yè)單位在審計信息化升級上缺乏積極性，財務收支審計缺乏新技術的支持，無法借助信息化管理平臺更好地提高財務收支審計工作的效率和質量；第三，部分事業(yè)單位在審計體系中未能建立或執(zhí)行績效考核制度，無法借助分級考核和績效獎懲手段提高審計人員的積極性。

（五）審計人員綜合素質有待提高

人才是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的基礎性、戰(zhàn)略性支撐。培養(yǎng)造就大批德才兼?zhèn)涞母咚刭|人才，是國家和民族長遠發(fā)展大計。必須堅持人才是第一資源的理念，不斷塑造發(fā)展新動能、新優(yōu)勢。要堅持人才引領驅動，全面提高人才自主培養(yǎng)質量，著力造就拔尖創(chuàng)新人才。人才是事業(yè)單位長期高質量發(fā)展的關鍵要素，積極引進和培養(yǎng)審計人才，能使事業(yè)單位有效適應當前激烈的市場競爭，并牢牢把握發(fā)展機遇，促進事業(yè)單位實現(xiàn)良好發(fā)展[3]。不過，當前部分單位在審計人才的引進和培養(yǎng)方面重視度較低，既不能科學規(guī)劃、積極開展招聘，也不能與時俱進、做好培訓工作，且在審計人員崗位配置、審計人員晉升、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和“傳幫帶”機制建立等方面存在問題，審計人才隊伍較為薄弱，無法為財務收支審計工作奠定人才基礎。

四、事業(yè)單位財務收支審計的改進策略

（一）引進應用IT 審計新思維

在事業(yè)單位財務收支審計中，為了提高審計工作質量，需要引進應用IT 審計新思維，將審計與信息化技術相融合。首先，要加強事業(yè)單位審計信息化建設，根據(jù)事業(yè)單位財務收支審計的需求，緊跟IT 審計的發(fā)展趨勢，構建財務收支審計信息化系統(tǒng)，通過信息化系統(tǒng)將單位資金收支與經(jīng)濟業(yè)務整合，對單位內(nèi)部各部門的工作數(shù)據(jù)進行收集和處理，充分運用IT 審計優(yōu)勢，發(fā)揮IT 審計的價值。要建立IT 審計工作標準規(guī)則，確保IT 審計工作可以得到嚴格規(guī)范。其次，由于網(wǎng)絡技術的“雙刃劍”特點，還需要重視信息技術應用的安全性，避免在黑客的惡意入侵下出現(xiàn)資源丟失、失竊和損壞等問題，特別要防止發(fā)生泄密問題，提高財務收支審計的信息化建設水平。事業(yè)單位還需要增加審計工作方面的經(jīng)費投入，給予財務收支審計充足的軟件和硬件支持，滿足單位IT 審計的需要。再次，事業(yè)單位可以借助抖音、微博、微信等平臺，對財務收支審計的重要性、新理念和新技術進行廣泛宣傳，提高職工對審計新思維的接受度與應用度。

（二）提升財務收支審計的獨立性

單位開展財務收支審計時，需要提高其審計工作的獨立性，降低外部因素對財務收支審計的影響。第一，需要確保財務收支審計部門的獨立性。在財務收支審計部門的日常管理中，應重視保護審計部門具有的審計權限和工作獨立性，以保證能夠對審計工作進行客觀公允的分析與決策。第二，需要確保財務收支審計工作機制的獨立性。事業(yè)單位要在制度上明確審計部門工作的獨立性，要求其他部門和人員積極配合且不得干預審計部門工作。第三，需要確保財務收支審計工作人員的獨立性[4]?？梢越Y合工作需要，在財務收支審計過程中組建審計監(jiān)管小組，對財務收支審計工作進行監(jiān)督，為財務收支審計工作人員提供相對獨立的工作環(huán)境，這有利于審計人員專心投入財務收支審計中。另外，審計監(jiān)管小組的組長可由單位領導層人員擔任，組員可從各部門負責人中選任，提高監(jiān)管小組的公信力與執(zhí)行力度。

（三）提升財務收支審計的有效性

事業(yè)單位應加大事前財務收支審計和事中財務收支審計的力度，將審計工作關口前移，這有利于及時發(fā)現(xiàn)單位財務管理中存在的問題，規(guī)避財務風險。做好內(nèi)部審計和外部審計的雙重審計工作，借助外部第三方審計力量提高內(nèi)部審計的規(guī)范性和準確性，在內(nèi)部審計和外部審計配合下，有效提高財務收支審計的監(jiān)督效果，滿足單位發(fā)展需要。事業(yè)單位還應積極推行績效考核制度，借助考核確定財務收支審計工作人員的工作質量和效率，將考核結果和審計人員的績效掛鉤，規(guī)范審計工作人員行為，提高其工作積極性，借助考核對財務收支審計成效進行監(jiān)督管理。

（四）完善財務收支審計體系

目前，部分事業(yè)單位的財務收支審計體系還不夠完善，需要對審計工作體系進行優(yōu)化，進而提升財務收支審計的成效。事業(yè)單位首先需要做好審計理念引導，通過有效的宣傳工作，將審計工作“體檢”理念融入單位文化中，借助廣泛宣傳提高單位領導層對財務收支審計的重視度，增強審計工作人員的創(chuàng)新意識和擔當精神，為提升財務收支審計質量奠定思想基礎。要結合財務收支審計的常見問題，對財務收支審計的相關制度進行優(yōu)化與完善，確保制度具有針對性，滿足財務收支審計的實際需要[5]。應在制度執(zhí)行過程中做好監(jiān)督管理，確保財務收支審計相關制度得以有效落實，切實發(fā)揮制度的約束作用。

（五）加強審計人才隊伍建設

為了滿足財務收支審計工作需要，事業(yè)單位應在審計人力資源管理方面加大力度，為審計工作奠定人才基礎。首先，事業(yè)單位應做好招聘工作，不僅要結合單位需求合理設置招聘崗位、擬定招聘條件、發(fā)布招聘信息，還要重視對應聘人員的考察評價工作，確保通過招聘引進符合事業(yè)單位財務收支審計工作要求的人才。其次，事業(yè)單位應加強對財務收支審計工作人員的培訓，一方面對培訓內(nèi)容進行實時補充和更新，既要結合日常財務收支審計中存在的問題對培訓內(nèi)容進行完善，也要結合單位發(fā)展對財務收支審計的需求補充培訓內(nèi)容，確保培訓內(nèi)容具有全面性，切實發(fā)揮培訓的指導作用。另一方面，對培訓方式進行綜合選擇，不僅可以選擇傳統(tǒng)的線下培訓方式，還要創(chuàng)新使用線上培訓方式。不同的培訓方式各有其優(yōu)缺點，需要單位結合自身需要合理選擇。再次，事業(yè)單位應做好審計人員的崗位配置，部分事業(yè)單位的審計人員崗位存在配置不足的問題。對此，要考慮審計人員的專業(yè)能力，并結合單位的具體崗位需求，做好審計人員崗位配置，切實發(fā)揮人才在財務收支審計中的支撐作用。

五、結語

在新時代社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位積極做好財務收支審計工作可以提高事業(yè)單位業(yè)務工作的質量和效率，提高人民群眾對事業(yè)單位的認可度，更好地發(fā)揮事業(yè)單位的公益性價值。不過，部分事業(yè)單位財務收支審計還存在一定問題，制約了單位的良好發(fā)展。這要求事業(yè)單位重視IT 審計新思維的引進應用，以創(chuàng)新性的審計手段提高財務收支審計質量；提高財務收支審計獨立性和有效性，完善財務收支審計體系，加強高層次創(chuàng)新性人才隊伍建設，運用多種舉措合理解決財務收支審計工作的難點問題，促進單位更好地發(fā)展，發(fā)揮單位公益職能價值。