無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)策略

□文/俞矜慎

（重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 重慶）

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，無(wú)形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)生存發(fā)展中占據(jù)重要的位置。當(dāng)前，世界上主要發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上都是無(wú)形資產(chǎn)，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家的無(wú)形資產(chǎn)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了70%以上。另外，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和成功的重要資產(chǎn)。很多品牌企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)，部分高新企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總公司50%以上。根據(jù)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)詳述，無(wú)形商品貿(mào)易銷量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形商品的銷售量。大型的高新企業(yè)每年定額的投入大量資金開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和智力資源等方面。

總之，無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易的主流趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)效益的主要來源。但是無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展必然會(huì)使會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)務(wù)遇到新的挑戰(zhàn)和沖擊，主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的使用范圍、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面，從而形成不可避免的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的問題

（一）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

1、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)概念的準(zhǔn)確問題。在無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可以辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。這個(gè)概念體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)、非貨幣等特點(diǎn)。因此，無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)的過程中，無(wú)形資產(chǎn)概念的準(zhǔn)確問題影響著企業(yè)正確的辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，特別要將無(wú)法辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)等分離出來。在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)容易分不清無(wú)形資產(chǎn)的概念，從而造成了無(wú)形資產(chǎn)的劃分錯(cuò)誤等問題。

2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍的準(zhǔn)確問題。無(wú)形資產(chǎn)按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)的和不以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)。但是在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的過程中，無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍執(zhí)行這一新規(guī)定的問題還沒有確定，并且會(huì)計(jì)審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的劃分的問題也還未確定。

（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)計(jì)量客觀問題主要有三個(gè)方面：首先是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法和攤銷范圍的規(guī)范性問題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業(yè)能否按照新準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，能否將無(wú)法預(yù)見的無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，并不對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷等問題。另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法是企業(yè)通過利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，企業(yè)的審計(jì)工作選擇攤銷方法的準(zhǔn)確性問題影響著企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍的準(zhǔn)確問題，能否按照無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確定、能否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的合理地?cái)備N等問題；其次是無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法恰當(dāng)問題，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法每年進(jìn)行審查，主要存在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和之前的估計(jì)狀況的相適應(yīng)問題，以及能否客觀的反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)賬目問題；最后是無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)復(fù)查的報(bào)廢的客觀問題，無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)得不到無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，這就存在著無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是否要執(zhí)行規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行集體的累積攤銷問題。

（三）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性問題。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)披露主要是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計(jì)情況、攤銷方法、當(dāng)期損益等信息。但是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)披露存在著完整性的問題，并影響著企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的判定，進(jìn)而影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的措施

（一）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

1、明確無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中的概念。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，企業(yè)需要明確無(wú)形資產(chǎn)的概念，并從兩個(gè)角度進(jìn)行辨認(rèn)：其一是看其是否能夠從企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行分離，并單獨(dú)存在；其二是通過合同規(guī)定的法定權(quán)利進(jìn)行明確，并將企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)排除在外。另外，無(wú)形資產(chǎn)在審計(jì)工作中還應(yīng)注意，在對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行辨認(rèn)時(shí)，在確定企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的流入性之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等方面進(jìn)行評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的經(jīng)濟(jì)效益流入性達(dá)到一半以上時(shí)，企業(yè)才可以將其明確為無(wú)形資產(chǎn)。

2、明確無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍。無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍，明確企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、企業(yè)名下的礦區(qū)、土地使用權(quán)等的無(wú)形資產(chǎn)問題，主要通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入評(píng)估和當(dāng)期損益來進(jìn)行辨認(rèn)。

（二）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量工作。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，嚴(yán)格按照新規(guī)則規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行實(shí)施，并結(jié)合企業(yè)的具體狀況進(jìn)行改進(jìn)。首先要將無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷的范圍進(jìn)行規(guī)范化處理，嚴(yán)格的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的會(huì)計(jì)處理，并且注意無(wú)形資產(chǎn)使用壽命會(huì)計(jì)處理中的不確定規(guī)定，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)的進(jìn)行處理。將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)合理攤銷方式，并通過對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益具體情況及其實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行選擇，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，并準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷情況。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍的確定主要是通過對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確定，并采取無(wú)形資產(chǎn)能夠使用的當(dāng)月開始，并在無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定使用的年限內(nèi)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行平均的攤銷方法。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)按此方法進(jìn)行攤銷；其次，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法的審計(jì)要及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)查，并對(duì)復(fù)查結(jié)果同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況額之前估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行比較，不同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法進(jìn)行改變；最后，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢審計(jì)客觀性問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，并將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值作為當(dāng)期的損益。

（三）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性。企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確完整的披露。

四、小結(jié)

無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的位置，但在無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)、國(guó)家?guī)斫?jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不規(guī)范、不客觀的會(huì)計(jì)審計(jì)工作又為企業(yè)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)范、客觀、合理的確認(rèn)、計(jì)量、披露有著重要的意義，從而又解決了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的各種問題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

［1］孫風(fēng)蓮.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的探討.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.23.

［2］狄具亮.淺談無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)存在的問題及對(duì)策.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.10.

［3］孫君鵬，周霞.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)陷阱及防范措施的探討.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.26.