內(nèi)部審計(jì)在舞弊防治中的作用

□文/王 凱

（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 陜西·西安）

一、緒論

安然事件等國(guó)外一系列會(huì)計(jì)舞弊案件的曝光，引起了各方的高度關(guān)注和持續(xù)研究。內(nèi)部審計(jì)界重新認(rèn)識(shí)了傳統(tǒng)的舞弊防治職能，安然時(shí)代過(guò)后，防治舞弊這一傳統(tǒng)職能又得到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再次審視，提升了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面的地位。安然時(shí)代后期內(nèi)部審計(jì)職能出現(xiàn)了回歸的趨勢(shì)，也使內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊防治的作用研究變得更加有意義。

雖然內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職能是對(duì)舞弊的防治，但由于當(dāng)今多樣性、復(fù)雜性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，怎樣在多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的防范治理舞弊職能進(jìn)行細(xì)化，重新更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊防治的作用，這已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能在新形勢(shì)中發(fā)揮作用的重要步驟。

二、我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊防治的路徑分析

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面對(duì)舞弊的防治。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面對(duì)舞弊的防治作用主要有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)有利于發(fā)揮信息疏導(dǎo)功能；二是內(nèi)部審計(jì)有利于確保內(nèi)部控制的有效性；三是內(nèi)部審計(jì)有利于穩(wěn)定公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機(jī)制；四是內(nèi)部審計(jì)有利于增加公司的價(jià)值。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面對(duì)舞弊的防治。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面對(duì)舞弊的防治作用主要有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；二是內(nèi)部審計(jì)有利于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；三是內(nèi)部審計(jì)有利于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理的可靠性；四是內(nèi)部審計(jì)有利于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理水平；五是內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面對(duì)舞弊的防治。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面對(duì)舞弊的防治功能主要有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。

三、影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮舞弊防治作用的不利因素

一直以來(lái)由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有引起足夠重視，內(nèi)部審計(jì)工作在一些方面問(wèn)題比較突出，有些時(shí)候在控制舞弊方面的作用也沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。

（一）內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。如果內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性，就無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，可以看出我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是受本單位領(lǐng)導(dǎo)控制的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的級(jí)別與企業(yè)其他部門(mén)齊平，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的安排、部門(mén)員工的工資、職務(wù)等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，并且會(huì)受到其他部門(mén)的制約，組織上、結(jié)構(gòu)方面的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員失去獨(dú)立性，或者獲得的獨(dú)立性不夠高，從而就不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行客觀地監(jiān)督與評(píng)價(jià)，從而也不能有效的發(fā)揮防錯(cuò)查弊的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)難于全面發(fā)揮監(jiān)督職能。首先，內(nèi)部審計(jì)工作全部由單位領(lǐng)導(dǎo)直接參與指揮，出于“家丑不可外揚(yáng)”的思想，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也許會(huì)采取悄無(wú)聲息的政策，如果大部分部門(mén)人員都有這樣的思想那么監(jiān)督制度也不會(huì)發(fā)揮很大的作用，特別就管理舞弊而言，其舞弊者為管理者當(dāng)局，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受其領(lǐng)導(dǎo)也受其制約，不可能做出完全公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；其次，由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多范圍機(jī)構(gòu)之一，因?yàn)榧?jí)別相同并且互相制約，它在審計(jì)其他同級(jí)部門(mén)時(shí)監(jiān)督效果也會(huì)縮水，出于這些原因，內(nèi)部審計(jì)難于全面發(fā)揮監(jiān)督職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)資源分配不夠科學(xué)，審計(jì)效率不高。內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃，安排審計(jì)工作之前，應(yīng)該充分考慮到企業(yè)的組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要、審計(jì)資源。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法充分利用現(xiàn)有的豐富審計(jì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中重要的事項(xiàng)及時(shí)地作出判斷，因此無(wú)法發(fā)現(xiàn)舞弊行為和企業(yè)管理上存在的問(wèn)題。

（四）審計(jì)人員配備不盡合理。目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)的畢業(yè)生構(gòu)成，精通其他專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，這樣肯定無(wú)法使各方面的審計(jì)工作都很好的運(yùn)行。郭化林等（2002）對(duì)我國(guó)某些企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查研究分析顯示：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員占71%，法律、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、金融專(zhuān)業(yè)，建筑工程專(zhuān)業(yè)的占14%，機(jī)械制造專(zhuān)業(yè)的占4%。另外，對(duì)云南省及省外部分企業(yè)的調(diào)查同樣顯示了這樣的規(guī)律，78.9%的內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)出身。我國(guó)審計(jì)部門(mén)過(guò)于單一的結(jié)構(gòu)構(gòu)成，不利于預(yù)防和控制舞弊行為。

四、對(duì)策建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)地位及其獨(dú)立性。2002年，“世界通訊”、“安然”等財(cái)務(wù)舞弊事件嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)際市場(chǎng)，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱(chēng)《薩班斯—奧克斯利法案》。此法案的提出大大提升了內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位。2003年11月4日，美國(guó)證券交易委員會(huì)宣布上市公司治理新規(guī)則，其中一條是：所有的上市公司必須設(shè)立有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能崗位。內(nèi)部審計(jì)的地位與它的獨(dú)立性密不可分，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)地位的提高而增強(qiáng)，因此就可以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在舞弊防治方面的作用。為了加強(qiáng)其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)借鑒西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，從而使其獨(dú)立性得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

（二）在常規(guī)審計(jì)中通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)發(fā)現(xiàn)和防治舞弊。在實(shí)施常規(guī)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)時(shí)刻刻都關(guān)注企業(yè)可能發(fā)生舞弊的各種可能性。利用自己平時(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，通過(guò)已經(jīng)收集到的審計(jì)信息，在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上注意觀察有可能發(fā)生舞弊行為的各種線索。如果有足夠的證據(jù)證明舞弊現(xiàn)象確實(shí)存在，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出建議展開(kāi)調(diào)查，對(duì)組織內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告，建立和健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施其功能，是遏制舞弊行為發(fā)生最有效的途徑。

（三）通過(guò)專(zhuān)門(mén)的舞弊審計(jì)進(jìn)行舞弊控制。當(dāng)今社會(huì)舞弊手段多樣化，舞弊現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這樣的情況下如果只在常規(guī)審計(jì)中關(guān)注舞弊是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在某些特別嚴(yán)重的情況下，需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的舞弊審計(jì)。在這之中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，開(kāi)展相對(duì)較為詳細(xì)的舞弊調(diào)查。得出舞弊原因之后再通過(guò)充分的預(yù)測(cè)分析，從而確定舞弊是否正在、將要、或者已經(jīng)發(fā)生。這樣做的目標(biāo)是希望通過(guò)這樣的證據(jù)來(lái)判斷舞弊是否存在以及確定舞弊者的身份。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分強(qiáng)調(diào)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督以及過(guò)程的控制，希望可以通過(guò)這樣的方式有效地把一些舞弊行為在萌芽過(guò)程中就將其消滅。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員鑒別舞弊行為的能力，使其在專(zhuān)業(yè)方面十分熟練老道，才能夠保證對(duì)舞弊行為進(jìn)行有效的制約。這要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要掌握有關(guān)舞弊方面的相關(guān)知識(shí)，熟悉企業(yè)在舞弊過(guò)程中經(jīng)常使用的手段、舞弊的特征以及與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的舞弊類(lèi)型。所以，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)方面的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)也是目前非常重要的急需進(jìn)行的工作。

五、結(jié)論

一直以來(lái)舞弊都阻礙著企業(yè)組織的發(fā)展，即使內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色不斷增加，并且變得越來(lái)越多樣化，但對(duì)舞弊的防治與治理這方面的職能作用一直是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的根本和重中之重。本文在深入分析了內(nèi)部審計(jì)理論和舞弊理論的基礎(chǔ)上，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制中對(duì)舞弊防治的作用，深入剖析了內(nèi)部審計(jì)在舞弊防治中的作用，并提出了具有實(shí)用性的建議，為內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮舞弊防治作用鋪平了道路。

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