中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

□文/王娟

（江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院江蘇·南通）

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策

□文/王娟

（江蘇工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院江蘇·南通）

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國家經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，有效健全的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)解決許多難題，已經(jīng)應(yīng)用到了企業(yè)管理經(jīng)營的各個方面，并已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的重要因素，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要標志。本文闡述目前企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，并提出解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策建議。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；制度

收錄日期：2015年9月30日

一、引言

隨著社會的快速進步和經(jīng)濟的不斷騰飛，中國中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過了中國企業(yè)數(shù)量的98%。中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中面臨著來自于企業(yè)內(nèi)外部各種問題，這時內(nèi)部控制在企業(yè)中便可以“大顯身手”了，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)規(guī)避舞弊和各種錯誤，“呵護”企業(yè)各種財物的安全和完整。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，企業(yè)財物和資源等遠遠比不上大型企業(yè)，在開放市場競爭中處于劣勢，這便影響到了中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施。就眼下來說，眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在很多非常嚴重的問題，就這些問題存在的原因進行深入分析，再提出解決這些問題的具體對策和建議。

二、內(nèi)部控制的含義

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論起源于20世紀80年代，然而到目前，還沒有提出權(quán)威性的內(nèi)部控制的標準體系，內(nèi)部控制沒有一個合理的、完整的和有效的并且是大家公認的、標準體系。在我國，內(nèi)部控制是特定的企業(yè)在遵守國家各種規(guī)章制度的前提下，保護企業(yè)的財物安全與完整，實現(xiàn)會計收支合法、合規(guī)，最終實現(xiàn)自己盈利或其他的既定目標。內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)研的眾多大中型企業(yè)都在一定范圍和一定程度構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都是有法可依的。但是，還是有一部分單位，特別是個體單位對內(nèi)部控制存在許多不理解，甚至不知道，使單位的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，單位內(nèi)部控制基本沒有，經(jīng)濟活動很隨意，根本沒有任何的經(jīng)濟活動監(jiān)督機制。主要表現(xiàn)在：單位內(nèi)部沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，更沒有內(nèi)部審計人員，使得單位管理比較混亂，管理不到位，從而使企業(yè)的競爭能力下降，經(jīng)濟效益下滑；單位沒有財產(chǎn)清查管理制度，導(dǎo)致單位的資產(chǎn)不明丟失，給單位造成巨大損失；單位的重大問題決策和執(zhí)行沒有能夠按照財經(jīng)制度的規(guī)定做到不相容職務(wù)的分離，存在無標準亂操作現(xiàn)象，導(dǎo)致了很多領(lǐng)導(dǎo)利用職務(wù)之便，侵吞單位財物。

（一）缺乏風(fēng)險控制意識。隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，單位間的競爭越發(fā)激烈。企業(yè)為了能夠長久生存，就應(yīng)該重視各種可能面臨的風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險主要有：政治風(fēng)險、市場風(fēng)險、自然風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等等，政治風(fēng)險、市場風(fēng)險和自然風(fēng)險對單位而言是不可控風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險是可控風(fēng)險。如果單位的決策層缺乏風(fēng)險管理意識，不進行經(jīng)濟活動風(fēng)險管理，當遇到風(fēng)險時便會束手無策。從調(diào)研的很多企業(yè)現(xiàn)狀來分析，不少單位年長的管理者像是還活在計劃經(jīng)濟時代，制定各種經(jīng)濟決策時，基本不考慮可能面臨的各種風(fēng)險，沒有風(fēng)險控制意識，沒有實施有效的風(fēng)險管理機制。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，管理權(quán)責(zé)不清。在我國，因為大部分中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模都比較小，機構(gòu)設(shè)置也較為簡單，往往董事長和總經(jīng)理都是一人挑，從而出現(xiàn)獨立董事制度不健全，直接形成了“內(nèi)部人控制”。再者，監(jiān)事會獨立性較差，監(jiān)督效果基本沒有。

（三）制度不夠完善，內(nèi)容不夠完備。很多單位對內(nèi)部控制制度的建設(shè)不重視，或者有制度但是內(nèi)容不夠完善與合理；只重視了會計內(nèi)部控制制度，而不重視單位內(nèi)部管理控制制度；很多內(nèi)部控制制度流于表面，導(dǎo)致了“有法可依”而“執(zhí)法不嚴”，很多已經(jīng)制定了的內(nèi)部控制制度，但在遇到問題時總是強調(diào)客觀原因，而不去執(zhí)行。

單位內(nèi)部管理制度不能適應(yīng)新經(jīng)濟、新體制和新形勢的需要，沒有進行必要的創(chuàng)新，在制度實施過程中，導(dǎo)致了可操作性不強、制度不完善、內(nèi)容不完備、力度不到位等各種問題。由于各種問題的影響，單位各部門較重視對本部門的管理與指導(dǎo)，存在“事不關(guān)己、高高掛起”的意識，而不顧全大局，不重視部門之間的相互銜接，形成自顧自的尷尬局面。

（四）機構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)較低。會計與財務(wù)在一間辦公室，這種情況使財務(wù)部門工作效率與工作質(zhì)量不高，從而導(dǎo)致各自的服務(wù)對象不明確。會計實施監(jiān)督的是服務(wù)單位內(nèi)部和外部相關(guān)企業(yè)或人，它的工作內(nèi)容是單位內(nèi)部事務(wù)，所呈現(xiàn)的會計信息應(yīng)該體現(xiàn)“真實性”的原則要求。而財務(wù)實施監(jiān)督是服務(wù)單位的所有者，況且財務(wù)的靈活性嚴重影響了會計的公允性。在企業(yè)中，有很多會計人員兼著財務(wù)工作，因為身兼多職，使會計人員照顧不暇，從而影響了最終的會計信息質(zhì)量，間接影響了財務(wù)管理效果，最終導(dǎo)致會計部門的工作達不到預(yù)期的效果。

此外，我國會計從業(yè)人員素質(zhì)相對較低。在1，200萬會計人員中，真正受過大學(xué)會計相關(guān)專業(yè)教育的不到10%。在國有企業(yè)、縣級以上集體等中大型企業(yè)的600萬會計人員中，大專以上學(xué)歷只占到18%左右，有會計師職業(yè)資格的只有8%左右。很多財務(wù)會計人員對內(nèi)部控制了解甚少，更有些會計連從事會計工作應(yīng)具備的知識儲備都比較缺乏。也有些會計有一定的基本知識和業(yè)務(wù)能力，但不重視對新頒布的企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計制度和新的知識的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，從而導(dǎo)致會計處理違反了相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定。更有些中小企業(yè)的會計檔案沒有專人保管，企業(yè)出納可以隨手取得以前年度會計資料。諸如此類，都會給企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制帶來很大的不確定性。

（五）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。從調(diào)研的結(jié)果來看，大多數(shù)單位都會按照企業(yè)的具體情況制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，也會有嚴格的各層級的控制關(guān)鍵點和控制措施。但是，很多制度都是形同虛設(shè)的，根本沒有人進行監(jiān)督和實施，導(dǎo)致了有內(nèi)控制度，但是不實施和執(zhí)行。這種情況，定會帶來單位管理的隨意性，偏離了制定內(nèi)部控制制度的初衷。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制對策建議

（一）建立全面的會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是單位內(nèi)部控制執(zhí)行的基礎(chǔ)與核心，主要是通過對企業(yè)經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，最終完成會計信息，從而實現(xiàn)會計的會計核算與會計監(jiān)督兩個基本職能。因此，在會計工作中：首先，要按照會計法規(guī)制度的規(guī)定將會計工作崗位中不相容的職務(wù)進行分離；其次，隨著計算機和會計電算化軟件的不斷普及，單位應(yīng)建立會計電算化下的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在實施電算化軟件做賬后，首先可以運用計算機的基本原理對各項經(jīng)濟活動的賬務(wù)處理進行檢查和篩選；其次更應(yīng)該建立一整套會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，以便更高效地對財務(wù)數(shù)據(jù)進行整理和分析。更重要的是，很多會計人員同用一個會計電算化系統(tǒng)，首先應(yīng)該做到的是在同一個系統(tǒng)下，給每個會計人員進行授權(quán)，使每個會計人員只能進入自己的職權(quán)范圍內(nèi)的電算化界面，只能處理自己有權(quán)限處理的會計業(yè)務(wù)事項。

（二）建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系。經(jīng)過企業(yè)的實踐后證明，要建立多層次的內(nèi)部控制監(jiān)控體系，才能使各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有保障。明確各方相關(guān)人員的權(quán)責(zé)以實現(xiàn)層次化的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度。該制度可以監(jiān)督和控制相關(guān)聯(lián)人的行為，從而可以有效地實現(xiàn)內(nèi)部控制的“全面控制”。因此，中小企業(yè)應(yīng)建立以下三個層次的內(nèi)部監(jiān)控體系：

1、建立內(nèi)部稽核制度。單位應(yīng)該建立內(nèi)部稽核部門，設(shè)置專門的人員，部門和專職人員應(yīng)具有一定的獨立性，應(yīng)與其他部門和其他業(yè)務(wù)活動分離，其主要任務(wù)是對單位內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況進行嚴格的篩查和監(jiān)督。

2、設(shè)立事后監(jiān)督制度。在單位各部門常規(guī)性工作的基礎(chǔ)上，對單位各個部門、各個人員、各項經(jīng)濟活動進行核查，以實現(xiàn)事后監(jiān)督的目的。因此，在單位內(nèi)部可以找一位責(zé)任心強、工作能力強的人員來開展此項工作，并進行規(guī)范化和程序化管理，最后應(yīng)將其監(jiān)督的過程和結(jié)果定期地直接反映給單位負責(zé)人。如果企業(yè)規(guī)模較小不能設(shè)置專門人員的，可由各部門責(zé)任人直接承擔(dān)該項工作。

3、在“供產(chǎn)銷”全過程中引入相互制約和牽制的監(jiān)控體系。企業(yè)所有人員在從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)前就應(yīng)知曉其業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，對重要的經(jīng)濟活動應(yīng)該杜絕一個人承擔(dān)全過程業(yè)務(wù)處理，而應(yīng)該按照不相容職務(wù)的要求做到職務(wù)分離。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中起到了舉足輕重的作用，它在公司治理中也發(fā)揮著巨大的作用。為了能使內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制和公司治理中發(fā)揮更好的作用，應(yīng)該為內(nèi)部審計設(shè)置一個有利的制度保障，就是要建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。對于那些規(guī)模很大的上市公司而言，因為其經(jīng)濟活動復(fù)雜，所以在設(shè)置審計委員會的基礎(chǔ)上還應(yīng)設(shè)置專門的審計部門。從企業(yè)各個機構(gòu)和部門之間的關(guān)系來分析，監(jiān)事會對股東大會負責(zé)、審計委員會對董事會負責(zé)、審計部分對總經(jīng)理負責(zé)。同時，這三者之間也存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，首先內(nèi)部審計要滿足總經(jīng)理的要求，同時審計委員會又決定內(nèi)部審計的一切活動，因而董事會和總經(jīng)理之間就應(yīng)對內(nèi)部審計范圍的權(quán)限進行劃分。

（四）建立科學(xué)的內(nèi)部管理機制

1、建立“以人為本”的管理理念。每個企業(yè)制定經(jīng)營規(guī)劃和目標，都需要依靠人的創(chuàng)造性工作才能實現(xiàn)，因此要建立“以人為本”的管理理念，讓單位的每個員工都能創(chuàng)新和踏實的工作。只有“以人為本”的管理理念，充分調(diào)動每個人的積極性，不斷提高每位員工的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使每一位員工都能主動地、積極地和創(chuàng)造性地工作，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的最佳效果，從而實現(xiàn)企業(yè)的終極目標。

每個人都有自己的遠大目標，企業(yè)也有企業(yè)的長遠目標，如何將兩者進行有效地協(xié)調(diào)和整合，也就是員工實現(xiàn)了自己的目標，企業(yè)的目標也就實現(xiàn)了。在以人為本的管理理念下，企業(yè)應(yīng)該注重人的全面發(fā)展，只有每個員工全面發(fā)展了，企業(yè)也就發(fā)展了，社會也就進步了。第一，以人為本的管理方式，注重的是員工與企業(yè)都能得到全面發(fā)展和進步，注重員工參與企業(yè)經(jīng)營與管理，使員工都能有主人翁意識；第二，要實行定期的輪崗制度。每個員工定期的輪崗，使其要想勝任不同崗位的要求就要不斷地學(xué)習(xí)，不斷地提高自己的工作能力，同時在不同的崗位上要承擔(dān)更多不同的責(zé)任，增加其完成不同崗位工作的成就感與使命感，使每一位員工都能成為多面手；第三，加強與員工之間的溝通與交流。企業(yè)應(yīng)該建立一個平臺，一個讓員工和企業(yè)自由交流的平臺。對員工不斷地進行思想教育和灌輸，從而影響每一個員工的意識和行為，提高每一個員工的團隊意識和團隊協(xié)作力，激發(fā)其主動、積極和創(chuàng)新性地工作。

2、建立有效的激勵約束機制。首先，單位應(yīng)該建立合理的授權(quán)控制制度。內(nèi)部控制的主要目的是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中員工的行為進行控制，把單位每個崗位的責(zé)、權(quán)、利確定出來，使每位員工的工作都在內(nèi)部控制約束下進行；其次，要建立適時的工作崗位的監(jiān)督體系，實行末位淘汰制，讓那些不稱職、不努力的員工離開其工作崗位；最后，實行嚴格的責(zé)任追究和懲罰制度，當員工因為個人的原因?qū)е鲁鲥e或者差錯，堅決地進行追究和懲罰，只有這樣，企業(yè)內(nèi)控制度才能得到百分之百的執(zhí)行。

每個企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)并有效的人力資源開發(fā)和管理制度，充分調(diào)動每個員工的積極性。只有員工積極性提高了，工作認真負責(zé)了，企業(yè)的競爭力也就提升了。當企業(yè)的競爭力提升了，利潤提升了，也應(yīng)該提升員工的薪資標準，也要讓員工感覺到甜頭。只有這樣，員工工作才會越來越積極、越來越主動。

（五）建立有效的危機應(yīng)對預(yù)案。許多中小企業(yè)因自身規(guī)模小抵抗風(fēng)險的能力較弱，因而在制定內(nèi)部控制制度時，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險或者各種突發(fā)情況要能有一個估計。每個中小企業(yè)應(yīng)當分析自身的經(jīng)營情況和所在行業(yè)的特點，將可能發(fā)生的突發(fā)風(fēng)險編入內(nèi)部控制制度中；同時，應(yīng)該配備專門的人員進行風(fēng)險估計，還要針對不同的突發(fā)情況制定相對應(yīng)的應(yīng)急方案，從而實現(xiàn)在突發(fā)事件真正出現(xiàn)時能有效地調(diào)配資源，化解出現(xiàn)的各種危機。

（六）建立不相容職務(wù)相分離機制。隨著中小企業(yè)的不斷成長和發(fā)展壯大，很多企業(yè)的老板已不能參與企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動。為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，老板必然要聘請“他人”管理和參與企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，但“他人”一定要有相應(yīng)的制度來進行監(jiān)督。因此，為了降低“他人”錯誤或者舞弊行為的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險，老板就必須要對單位內(nèi)的各種不相容職務(wù)進行有效的分離。根據(jù)單位經(jīng)營活動中的工作內(nèi)容與工作流程，把單位的經(jīng)營管理過程劃分成許多具體的工作崗位，明確每個工作崗位的職責(zé)和權(quán)限，制定每個崗位的操作流程，以及每個工作崗位所應(yīng)達到的工作標準。

總體而言，不相容職務(wù)相分離包括：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)；執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作；保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任；保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離等。中小企業(yè)可以在老板的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置對應(yīng)的職能部門，從而實現(xiàn)管理專門化。

［1］馮青雯.新形勢下中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與思考［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014.12.

［2］付波.關(guān)于加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考［J］.經(jīng)濟視角（上旬刊），2014.9.

［3］謝小華.中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及對策探析［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013.23.

［4］陶正萍.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及解決對策［J］.商場現(xiàn)代化，2015.11.99.

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