注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性研究

馮鑫

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自誕生之日起，獨(dú)立性就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存與發(fā)展發(fā)揮著重要影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)在社會(huì)上所占的位置以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的名聲和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身能否保持獨(dú)立性具有很大關(guān)系。當(dāng)前資本市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)日益變化，逐步走向復(fù)雜化，這也就出現(xiàn)了各種金融衍生工具，也就形成了一個(gè)全球范圍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)階段正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，在法規(guī)以及相應(yīng)的制度上還是不夠健全，在資本市場(chǎng)以及公司結(jié)構(gòu)治理、每個(gè)集團(tuán)利益之間關(guān)系等都出現(xiàn)了特有的特征。因此，在這種環(huán)境下，我們必須要制定一些有效的措施來(lái)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的含義

獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。伴隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)逐漸分離，為了更好地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，審計(jì)職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性，其實(shí)是審計(jì)的本質(zhì)特征，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的一種公正無(wú)私的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂，它涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究和分析既是一個(gè)理論問(wèn)題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，是一個(gè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存和發(fā)展相伴隨的主題。審計(jì)的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人。一旦獨(dú)立性受到了影響，審計(jì)意見(jiàn)就不可能做到客觀、公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任和尊重，才能保證審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，審計(jì)報(bào)告才更加可信，審計(jì)才更有權(quán)威性。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

2.1 缺乏有效的監(jiān)管體制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管環(huán)境包括監(jiān)管主體、監(jiān)管客體以及權(quán)利配置與制衡機(jī)制三方面。在我國(guó)的監(jiān)管體系中，政府是主要的監(jiān)管主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管模式的權(quán)威性強(qiáng)，具有足夠的強(qiáng)制力，能夠干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各個(gè)方面，較易被社會(huì)公眾和監(jiān)管行業(yè)接受。但實(shí)施監(jiān)管的部門數(shù)目太多，導(dǎo)致職責(zé)不明，多頭管理造成監(jiān)管主次不清、監(jiān)管不力，同時(shí)也是對(duì)社會(huì)資本極大的浪費(fèi)，明顯不符合監(jiān)管投入的成本效益原則。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)不健全

從目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很多，而且整個(gè)行業(yè)呈現(xiàn)出的狀態(tài)是一種狼多肉少的狀態(tài)，目前各大事務(wù)所爭(zhēng)取客戶最為直接也是最常見(jiàn)的一種方法就是互相打價(jià)格戰(zhàn)。此外，有很多企業(yè)投資者對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在相對(duì)漠視的情況，使得上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)質(zhì)量提高方面的動(dòng)力和壓力不足，從而導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)高質(zhì)量的有效性需求不足。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)面臨瓶頸

我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)并不是一直處于獨(dú)立的狀態(tài)，因?yàn)閺某霈F(xiàn)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)開(kāi)始，各級(jí)政府部門就開(kāi)始不同程度的介入，這也就使得獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)在信息公開(kāi)的股票市場(chǎng)以及信息沒(méi)有公開(kāi)的其他市場(chǎng)中所出現(xiàn)的審計(jì)行為始終會(huì)受到各級(jí)政府部門的管轄和制約，這也在一定程度上影響了獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的獨(dú)立性。

2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體自身缺陷

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有很大一部分都不具備承擔(dān)大中型企業(yè)的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，而擁有資格審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量更是非常的稀少。但是我國(guó)要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的年報(bào)和季報(bào)都要經(jīng)過(guò)具有執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法審計(jì)之后才能夠具有法律效益，才能夠向公眾公布。因此，現(xiàn)階段解決我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模過(guò)小是目前急需解決的問(wèn)題之一，而我們的民間審計(jì)也要盡快發(fā)展成為一個(gè)具有一定規(guī)模的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因

3.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者權(quán)力過(guò)大

就目前來(lái)看，我國(guó)上市公司并沒(méi)有建立健全相應(yīng)的管理結(jié)構(gòu)，存在著較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，一些公司表面上設(shè)立了股東大會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但實(shí)權(quán)則被經(jīng)營(yíng)者一人緊緊握在手中，這就造成經(jīng)營(yíng)管理者的角色發(fā)生改變，從被審計(jì)的對(duì)象變成了委托人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取相對(duì)穩(wěn)定的收益，便只好在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，向上市公司委曲求全，這也是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的一個(gè)原因。

3.2 監(jiān)督機(jī)制薄弱

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并不是一個(gè)獨(dú)立的部門，而是依附于財(cái)政部而存在，財(cái)政部每日需要處理的行政事物較多，且缺乏專業(yè)的管理人員又或是現(xiàn)有管理人員不具備很高的專業(yè)素質(zhì)，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量很難有所保證。此外，監(jiān)督機(jī)制的相對(duì)薄弱，也使得對(duì)涉嫌違規(guī)操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任追究受到限制，因此，在缺乏相應(yīng)法律法規(guī)約束的情況之下，一些不實(shí)的審計(jì)報(bào)告得以大量涌現(xiàn)。

3.3 審計(jì)收費(fèi)制度使得獨(dú)立性受到限制

會(huì)計(jì)師事務(wù)經(jīng)營(yíng)的目的在于盈利，并且需要保持一定的自主性和獨(dú)立性，但我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

3.4 審計(jì)人員職業(yè)水平較低

目前的審計(jì)人員中，很多審計(jì)人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)違背獨(dú)立、客觀、公正原則的審計(jì)行為，一味遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計(jì)報(bào)告。

4 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施

4.1 建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制

審計(jì)獨(dú)立性的喪失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，責(zé)任主要在自身，反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的不健全。根據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，應(yīng)首先強(qiáng)化法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的約束。其次，要建立系統(tǒng)內(nèi)部獨(dú)立的監(jiān)督組織體系。注重對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)理論的研究工作，積極調(diào)整和優(yōu)化監(jiān)督制約手段，升級(jí)制度版本，完善內(nèi)控體系。最后，要制定嚴(yán)格的審計(jì)人員行為準(zhǔn)則，使審計(jì)人員的所有非規(guī)范審計(jì)行為都有其受到制裁懲處的依據(jù)。

4.2 鼓勵(lì)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,促進(jìn)市場(chǎng)健全發(fā)展

鑒于有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式在執(zhí)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)較低，且其所承擔(dān)的責(zé)任“有限”，被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的角度出發(fā)，合伙制事務(wù)所的組織形式是比較理想的選擇。合伙制這種企業(yè)組織形式有利于相互監(jiān)督促進(jìn)，這樣的相互促進(jìn)作用可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，也增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理層壓力的能力。

4.3 明確制度，確保審計(jì)獨(dú)立性

完善審計(jì)立法，加強(qiáng)刑事處罰，明確行政和民事責(zé)任，建立健全有關(guān)法律法規(guī)，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不作為的處罰條款。明確政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不保持審計(jì)獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有相關(guān)責(zé)任的管理當(dāng)局進(jìn)行懲處的條款。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師條款，增加民事賠償責(zé)任條款，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織經(jīng)費(fèi)、工作和人事等方面完全獨(dú)立，成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展的完全獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)組織。

4.4 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德的實(shí)施主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)的道德情感，在職業(yè)道德形成的過(guò)程中是要有一個(gè)過(guò)程的，并不是自行實(shí)現(xiàn)的，在每一個(gè)人員身上也是很難實(shí)現(xiàn)，只有通過(guò)長(zhǎng)期的時(shí)間來(lái)反復(fù)的學(xué)習(xí)、教育灌輸，才能強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，在平時(shí)我們就要鞏固以及發(fā)展良好的職業(yè)道德行為。在后續(xù)的教育中更是應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念有所重視，這樣就全面地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。只有這樣才能夠促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全面發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性才能落到實(shí)處，審計(jì)質(zhì)量也才會(huì)逐漸提高。

5 結(jié)語(yǔ)

在審計(jì)職業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題是非常突出的，根深蒂固，絕對(duì)不能單純的用以上集中措施簡(jiǎn)單解決。審計(jì)獨(dú)立性的提高是需要我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的努力才能夠?qū)崿F(xiàn)，同時(shí)也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的不斷提高。只有這樣，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能夠做到獨(dú)立、公正，才能夠真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的飛躍。

［1］ 張杰.淺談我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題［J］.時(shí)代金融，2012，（08）：78

［2］ 胡寶貴.應(yīng)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的問(wèn)題［J］.中國(guó)審計(jì)信息與方法，2002，（03）：23.

［3］ 何存花.再論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性——“雙安事件”的啟示［J］.會(huì)計(jì)之友，2002，（10）：45-46.