淺論企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進

周祝建

淺論企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進

周祝建

本文首先闡述了我國企業(yè)納稅籌劃的特點，再對企業(yè)在進行各項稅務(wù)籌劃的過程中存在的局限性進行簡單分析，最后就如何改進當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃工作提出了一些對策。

企業(yè)；納稅籌劃；局限性

當(dāng)前，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的經(jīng)濟市場競爭日益激烈，提高自身綜合競爭力是企業(yè)在競爭激烈的市場中制勝的法寶。而對企業(yè)中的各項稅務(wù)進行科學(xué)合理的籌劃，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)是企業(yè)提升核心競爭力的重要手段。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在對各項稅務(wù)進行籌劃的過程中仍然存在一定的局限性，對企業(yè)納稅籌劃工作進行改進是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然舉措。

一、企業(yè)納稅籌劃的特點

1.企業(yè)的納稅籌劃工作是在法律允許的范圍內(nèi)開展的。企業(yè)的納稅籌劃工作是在遵守國家法律的基礎(chǔ)上，利用國家的相關(guān)優(yōu)惠政策對自身企業(yè)的稅務(wù)進行科學(xué)合理地籌劃，優(yōu)化企業(yè)納稅選擇，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)，其合法性是其與偷稅、漏稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是一種政府支持鼓勵的、與國家政策導(dǎo)向相符合的有意義的經(jīng)濟行為。站在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度上，國家是通過稅收這道經(jīng)濟杠桿來實現(xiàn)對經(jīng)營者和消費者行為的宏觀調(diào)節(jié)的，從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)來看稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿，為了實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟目的或者社會目的，政府往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的節(jié)約稅款、謀取最大利潤心態(tài)有意通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為。

3.企業(yè)的納稅籌劃形式呈現(xiàn)多樣化。不同國家制定的稅法存在很大差別，制定的會計制度也各不相同，因此，企業(yè)的納稅籌劃也呈現(xiàn)多樣化的標(biāo)新形式。在一般情況下，在各個地區(qū)和各個行業(yè)中，國家的稅收政策存在的差別越大，企業(yè)能夠選擇的納稅籌劃方式就越多，可以為企業(yè)節(jié)省的稅務(wù)資金也就更多。

4.企業(yè)納稅籌劃具有普遍性。世界各國的稅收實踐說明一個國家的稅收制度不管從哪個方面進行制定和改善，都不能做到完全沒有差異，而且政府作為征稅主體，為了促使納稅者能夠依照政府的指示行事，政府就必須通過犧牲自己稅收利益的形式來制定一系列稅收優(yōu)惠政策，借以規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，因此，企業(yè)的通過納稅籌劃來降低稅收成本的機會具有普遍性。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

1.對稅務(wù)籌劃理論的研究局限性。企業(yè)管理人員在對稅務(wù)籌劃理論知識了解不深入，在理論知識層面存在一定的局限性，使得我國稅務(wù)籌劃工作開展的有效性受到了極大的影響。一些企業(yè)管理者過分追逐經(jīng)濟利益，利用不正當(dāng)手段來進行企業(yè)各項稅務(wù)的籌劃工作，使得企業(yè)納稅籌劃工作漸漸趨向于偷稅、漏稅行為。而另外一些企業(yè)管理者則把企業(yè)的納稅籌劃工作當(dāng)成是一種偷稅、漏稅的行為，因此，他們不屑于進行企業(yè)的納稅籌劃工作，認為這是一種違法行為，不應(yīng)該采取。造成對兩種對企業(yè)納稅籌劃認識存在誤區(qū)的情況的主要原因就是因為企業(yè)管理者缺乏對納稅籌劃理論的深入認識。在我國計劃經(jīng)濟時代，國家通過稅務(wù)機關(guān)來完成對企業(yè)的稅務(wù)征收，在這種經(jīng)濟條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作根本無法開展，這給我國企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展造成極其不良的影響。

2.企業(yè)管理水平的局限性。納稅籌劃工作是企業(yè)在進行納稅行為之間對自身納稅地位選擇的表現(xiàn)。這就要求企業(yè)管理者能夠熟練掌握我國的相關(guān)稅收政策，同時還要能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的財務(wù)工作進行準(zhǔn)確的分析，并且能夠充分了解和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營水平和發(fā)展態(tài)勢。但是，當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展并不快，一些企業(yè)會計人員沒有具備專業(yè)的會計知識和熟練的工作技能，且企業(yè)的會計核算制度也存在很多問題，在這些企業(yè)管理水平的限制下，企業(yè)難以完成稅務(wù)籌劃工作，在很大程度上制約了稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展。

3.稅務(wù)征管部門的稅務(wù)征收管理水平有待提高。我國國民納稅意識在計劃經(jīng)濟體制的長期侵蝕下普遍偏低，特別是一些稅務(wù)征管部門的基層稅務(wù)執(zhí)法人員，他們的專業(yè)水平存在局限性，沒有清楚地了解納稅者和征稅者雙方的責(zé)任的義務(wù)。盡管我國稅收法對征稅和納稅雙方的基本權(quán)利和義務(wù)做出了明確的規(guī)定，但是國家在進行宣傳的過程中往往注重宣傳納稅人的義務(wù)，不斷強調(diào)“納稅是每個公民的義務(wù)”，不僅沒有將納稅者的權(quán)利道明，而且也沒有將征稅方的權(quán)利和義務(wù)說清楚，因此，在我國稅務(wù)征管部門稅務(wù)征收管理水平的局限下，企業(yè)的納稅籌劃工作的有效開展受到了極大的阻礙。

三、企業(yè)納稅籌劃改進策略

1.增強企業(yè)納稅籌劃意識。企業(yè)不斷增強納稅籌劃意識是充分發(fā)揮納稅籌劃作用的關(guān)鍵所在，企業(yè)必須要對納稅籌劃工作的各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的控制和把握，合理地設(shè)計、規(guī)劃和安排與企業(yè)財務(wù)相關(guān)的一切工作。例如，企業(yè)可以通過開展相關(guān)納稅籌劃知識培訓(xùn)或知識講座，宣傳納稅籌劃思想，提高企業(yè)納稅籌劃意識。

2.對稅務(wù)政策與會計制度之間的差異進行調(diào)整。企業(yè)在進行稅務(wù)會計核算工作時，可以在稅務(wù)部門備案，這樣一來，如果國家的稅務(wù)政策發(fā)生變動，企業(yè)可以第一時間與稅務(wù)部門進行聯(lián)系，達成共識。此外，對于稅收法還可以按照實際情況對企業(yè)一些特殊的開支標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)調(diào)整，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)細節(jié)的完善。

3.企業(yè)要選擇適當(dāng)?shù)臅r機開展納稅籌劃工作。企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)該貫穿在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中。重點分析與決策重大經(jīng)營活動是我國企業(yè)在當(dāng)前社會形勢下實現(xiàn)更好地生存、發(fā)展和盈利的重要手段。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的重大經(jīng)營活動決策中，最大程度地降低企業(yè)的成本，將重大經(jīng)營活動涉稅風(fēng)險有效地降低。

此外，企業(yè)在進行重大投資決策之前，要對企業(yè)中不同方案中的稅收政策進行認真分析比對，選擇能夠最大程度降低企業(yè)成本的方案。由于我國稅法明確規(guī)定企業(yè)融資資本超過注冊資本的50%的情況下，超出部分的利息是不能夠在稅前列支的，因此，企業(yè)要對自身的融資數(shù)額和融資渠道進行正確選擇。

結(jié)束語

綜上所述，在我國經(jīng)濟體制中，稅務(wù)征收是一項十分重要的工作，對稅務(wù)進行籌劃需要具備很高的專業(yè)水平和綜合水平。因此，國家政府要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)進行規(guī)范，提高企業(yè)的納稅籌劃意識，正確引導(dǎo)企業(yè)進行納稅籌劃工作，促使我國企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)自身也要充分重視納稅籌劃工作，將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程中，最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：深圳市嘉安達投資集團有限公司）