石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程優(yōu)化策略

■劉玉萍

石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程優(yōu)化策略

■劉玉萍

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，具有監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的職責(zé)。美國(guó)著名內(nèi)控專家麥克爾海默教授曾說(shuō)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單地實(shí)施審計(jì)向幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展?！庇纱丝梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行軟控制環(huán)境的創(chuàng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，發(fā)揮咨詢職能。內(nèi)審部門應(yīng)把工作重點(diǎn)放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上。本文主要以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)為研究對(duì)象，結(jié)合石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程現(xiàn)狀及存在的不足，提出石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策，旨在完善石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)研究，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效開(kāi)展，助力企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展和價(jià)值提升。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的積極效應(yīng)

（一）從公司宏觀層面，可以推動(dòng)企業(yè)改善公司治理。

從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司基本治理原理來(lái)看，一方面，內(nèi)部控制審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán)；另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)職能的充分發(fā)揮又依賴于公司治理環(huán)境的完善。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度是否建立、治理結(jié)構(gòu)是否健全完善、治理機(jī)制是否科學(xué)合理、信息溝通是否暢通及時(shí)等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)來(lái)推動(dòng)公司治理機(jī)構(gòu)的健全有效，從源頭上推動(dòng)企業(yè)改善公司治理，幫助企業(yè)提高治理能力，也為內(nèi)部控制審計(jì)營(yíng)造良好的治理環(huán)境。

（二）從審計(jì)自身層面，可以提升審計(jì)工作層次與水平。

一是可以適時(shí)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)的一個(gè)職能部門，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)比較熟悉，可以有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求及時(shí)整改。特別是計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為內(nèi)部控制審計(jì)提供了技術(shù)保障。

二是可以重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的可信賴程度，從信賴度較差的薄弱環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)和突破口進(jìn)行內(nèi)部控制重點(diǎn)審計(jì)，提高審計(jì)效果。

三是可以融合審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理效益審計(jì)及其他專項(xiàng)審計(jì)相融合，采取“1＋N”審計(jì)模式開(kāi)展，同時(shí)進(jìn)行，相互援用，節(jié)約資源，提高效率。石化銷售企業(yè)目前就大多將內(nèi)部控制審計(jì)工作貫穿于其他審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，做到融合審計(jì)。

（三）從被審單位層面，可以倒逼單位層面內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

內(nèi)部控制審計(jì)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向，針對(duì)被審單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中的缺陷與漏洞，揭示各種體制性、機(jī)制性、制度性問(wèn)題，從風(fēng)險(xiǎn)管理及全局角度提出建設(shè)性意見(jiàn)，指導(dǎo)企業(yè)不斷健全完善內(nèi)控制度，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞，改善經(jīng)營(yíng)管理行為?？傊?內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果可以對(duì)被審單位內(nèi)部控制框架的構(gòu)建起到推動(dòng)作用，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

下面以石化銷售企業(yè)為例，研究分析其內(nèi)部控制審計(jì)流程問(wèn)題、優(yōu)化對(duì)策及保障策略。

三、石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程問(wèn)題分析

目前，石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程通常涵蓋四個(gè)階段：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。實(shí)踐結(jié)果表明，盡管近年來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作取得了一些進(jìn)步，但在實(shí)務(wù)操作流程當(dāng)中還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)踐上的效能發(fā)揮不足，需要改善。

一是在審計(jì)計(jì)劃階段。首先，在立項(xiàng)上大多采用由上至下下達(dá)審計(jì)任務(wù)，缺乏對(duì)基層實(shí)際審計(jì)需求的關(guān)注，特別是缺乏對(duì)基層一些管理薄弱及認(rèn)識(shí)盲區(qū)流程及控制點(diǎn)審計(jì)需求的關(guān)注；其次，由于企業(yè)資產(chǎn)重組，對(duì)其中涉及到的兼并和收購(gòu)、改制和重組、聯(lián)合和剝離及分拆等問(wèn)題考慮把握不周，沒(méi)有考慮這些特殊的復(fù)雜交易；第三，審計(jì)項(xiàng)目也多以公司層面及業(yè)務(wù)層面流程控制點(diǎn)執(zhí)行情況的審計(jì)為主，而對(duì)運(yùn)營(yíng)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理及戰(zhàn)略目標(biāo)等更高層次的審計(jì)內(nèi)容嵌入不夠。

二是審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的深入了解，往往浮于表面，只注重填列一些前期審計(jì)調(diào)查附表，導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，由于準(zhǔn)備不充分無(wú)法發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題和根本性問(wèn)題；其次，一些審計(jì)人員能力和意識(shí)不足，常常將內(nèi)部控制審計(jì)工作等同于內(nèi)部控制測(cè)試，而且偏重于符合性測(cè)試；第三，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法應(yīng)用不足，程式化現(xiàn)象較普遍，尤其在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法把影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)割裂開(kāi)來(lái)，人為賦予權(quán)重，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果難以讓人信服，據(jù)此制訂的審計(jì)實(shí)施方案難以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三是審計(jì)實(shí)施階段。首先，由于內(nèi)部控制審計(jì)人員能力不足，不了解當(dāng)下資本市場(chǎng)的發(fā)展趨向和企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)則慣例，甚至缺乏人際溝通交流的必要技巧，從而無(wú)法有效識(shí)別和判斷企業(yè)信息失真與否以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的效能情況；其次，內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)往往停留在單一項(xiàng)目和環(huán)節(jié)的審計(jì)上，而沒(méi)有從企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制、內(nèi)部控制機(jī)制、戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，從更全面的視角把握和審視整個(gè)審計(jì)工作，對(duì)體制性機(jī)制性問(wèn)題關(guān)注不多；第三，對(duì)于審計(jì)抽樣，一些審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中主觀性強(qiáng)、隨意性大，工作沒(méi)有側(cè)重，或者對(duì)如何抽取樣本無(wú)從著手，或者對(duì)全部?jī)?nèi)容全盤審計(jì)，或者隨意取舍，這些做法既不符合科學(xué)審計(jì)理念，也浪費(fèi)審計(jì)資源，又無(wú)法發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)問(wèn)題和緊迫問(wèn)題，不能針對(duì)存在問(wèn)題或缺陷的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行深入的實(shí)質(zhì)性檢查，影響審計(jì)的效率和效果；第四，對(duì)于內(nèi)控缺陷認(rèn)定，由于國(guó)家、企業(yè)制度層面研究尚不完善，實(shí)務(wù)中存在一些難點(diǎn)，主要表現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷中的定性評(píng)價(jià)部分認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)明，主觀隨意性較大，不僅可操作性較差，而且結(jié)果精確度也較低。

四是審計(jì)終結(jié)階段。首先，審計(jì)結(jié)論很多局限在控制點(diǎn)的有效執(zhí)行與否，審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容側(cè)重于反映與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)流程的有效性，忽略了更具價(jià)值的“效能性”評(píng)價(jià)，尤其是許多審計(jì)報(bào)告忽略了企業(yè)內(nèi)部控制體系的整體性，只評(píng)價(jià)與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)流程的內(nèi)部控制狀況，將整個(gè)內(nèi)部控制體系割裂開(kāi)來(lái)，使審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論不能發(fā)現(xiàn)根本性問(wèn)題和系統(tǒng)性問(wèn)題，無(wú)法挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的體制和機(jī)制上的原因；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只注重發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出改善建議，卻極少履行后續(xù)審計(jì)職能，監(jiān)督審計(jì)結(jié)論的落實(shí)和審計(jì)問(wèn)題的整改，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和建議得不到有效落實(shí)，大大降低了審計(jì)的效能和價(jià)值；第三，審計(jì)追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制尚不健全，從嚴(yán)管理落實(shí)不到位，從而影響了內(nèi)部控制審計(jì)的威懾力與長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)。

四、石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策

針對(duì)以上問(wèn)題，從風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向及內(nèi)部控制視角對(duì)石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，具體分析如下：

（一）審計(jì)計(jì)劃階段——著眼內(nèi)部控制，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

計(jì)劃階段工作通常包括審計(jì)立項(xiàng)、項(xiàng)目審批等環(huán)節(jié)。計(jì)劃階段需采取的優(yōu)化策略重點(diǎn)在于：注重結(jié)合企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)特點(diǎn)，著眼企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和職能定位，著眼其社會(huì)效益，尤其要充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系狀況，進(jìn)而合理地預(yù)測(cè)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制訂有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。尤其要注重向被審單位提出審計(jì)需求，形成互動(dòng)，關(guān)注一些特殊復(fù)雜交易事項(xiàng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的整合，同時(shí)要將內(nèi)部控制審計(jì)融入到日常審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，將運(yùn)營(yíng)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理及戰(zhàn)略目標(biāo)等更高層次的審計(jì)內(nèi)容有效植入審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段——立足內(nèi)部控制，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

準(zhǔn)備階段工作通常包括成立審計(jì)組、審前調(diào)查、編制審計(jì)實(shí)施方案、下達(dá)審計(jì)通知書、審前培訓(xùn)和審計(jì)資料的準(zhǔn)備交接等環(huán)節(jié)。準(zhǔn)備階段需采取的優(yōu)化策略重點(diǎn)在于：

一是把握關(guān)注重點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制發(fā)揮最優(yōu)效能的環(huán)節(jié)則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，以合理地分配內(nèi)部審計(jì)資源，提高審計(jì)效能。

二是做好審前調(diào)查。其一是運(yùn)用好整合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法（如圖所示），結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)清單，按照“整合”后的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，初步識(shí)別和評(píng)估被審單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，把影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)整合在一起，研究它們共同作用下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)排序后確定企業(yè)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)或單位作為審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等方面的內(nèi)部控制。將評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大、資產(chǎn)規(guī)模大、審計(jì)間隔時(shí)間長(zhǎng)、人事變動(dòng)、預(yù)算調(diào)整多以及群眾有反映的單位列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。如對(duì)采購(gòu)、銷售、存貨、合同、資產(chǎn)、招投標(biāo)、工程項(xiàng)目、直分銷業(yè)務(wù)及非油品業(yè)務(wù)管理等方面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)，使審計(jì)實(shí)施方案的制訂做到有的放矢。其二是盡可能運(yùn)用審計(jì)信息化手段，通過(guò) AIS輔助審計(jì)信息系統(tǒng)及審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)等，提前采取遠(yuǎn)程調(diào)查，查詢被審單位審計(jì)期間接受內(nèi)部各類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及后續(xù)整改情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。

整合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法是指在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，側(cè)重“整合”二字，對(duì)于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，不是孤立地去衡量各自的風(fēng)險(xiǎn)程度和發(fā)生頻率，而是研究它們?cè)诠餐饔孟聦?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量、評(píng)估等過(guò)程，對(duì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)作出總體評(píng)價(jià)，從而幫助企業(yè)規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。其原理是基于物理學(xué)中的共振現(xiàn)象，即共同頻率幅度的物體一起振動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的能量大于單一物體振動(dòng)時(shí)的能量的總和，意指影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素中，相同影響的風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用會(huì)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，研究它們共同作用的風(fēng)險(xiǎn)情況對(duì)于確定企業(yè)真正的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至關(guān)重要，使內(nèi)部控制審計(jì)能準(zhǔn)確找到重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，通過(guò)重點(diǎn)審計(jì)幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)。

整合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法制訂的審計(jì)計(jì)劃流程圖

（三）審計(jì)實(shí)施階段——圍繞內(nèi)部控制，查找風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

審計(jì)實(shí)施階段包括召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、內(nèi)部控制符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性檢查、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿。這一階段關(guān)鍵的三個(gè)環(huán)節(jié)，包括調(diào)查分析、內(nèi)部控制體系程序性測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性檢查都要圍繞內(nèi)部控制，重點(diǎn)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性、有效性及執(zhí)行情況。實(shí)施階段需采取的優(yōu)化策略重點(diǎn)在于：

一是對(duì)審計(jì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以以“中期報(bào)告”的形式及時(shí)予以反映。中期報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的重大和緊急事項(xiàng)出具的評(píng)審結(jié)論和意見(jiàn)，第一時(shí)間反映問(wèn)題，促成被審單位及時(shí)對(duì)問(wèn)題予以調(diào)整、控制，避免遭受更大的損失，同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，為后續(xù)的內(nèi)部控制審計(jì)工作提供方向和便利。

二是通過(guò)把好“四關(guān)”，規(guī)范內(nèi)部控制實(shí)施階段審計(jì)工作：（1）事實(shí)關(guān)，即查出的問(wèn)題必須事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿；（2）結(jié)論關(guān)，即定性準(zhǔn)確又恰如其分；（3）處理關(guān)，即以財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)控制度為準(zhǔn)繩，正確掌握政策界限；（4）認(rèn)證關(guān)，即隨時(shí)與被審單位交換意見(jiàn)，及時(shí)取得認(rèn)證材料。

三是進(jìn)行科學(xué)審計(jì)抽樣。其一，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)測(cè)試的關(guān)聯(lián)度，運(yùn)用隨機(jī)抽樣和判斷抽樣法，開(kāi)展符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性檢查。其二，結(jié)合數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，合理確定總體中的“壞點(diǎn)”，“壞點(diǎn)”是數(shù)理統(tǒng)計(jì)上的一個(gè)說(shuō)法，意思是一些表現(xiàn)特殊，不大符合一般統(tǒng)計(jì)規(guī)律的個(gè)體。對(duì)于這些“壞點(diǎn)”，比如金額超大的憑證，在審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)該先挑選它們逐一進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試，有調(diào)整就做調(diào)整，然后將它們從總體里刨除，再對(duì)修正后的較小的總體做抽樣。其三，運(yùn)用好Excel軟件，發(fā)揮好它在審計(jì)抽樣中的強(qiáng)大功能。其四，合理利用好集團(tuán)公司開(kāi)發(fā)的審計(jì)抽樣系統(tǒng)，進(jìn)行審計(jì)抽樣。

四是對(duì)于缺陷認(rèn)定難問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該完善相關(guān)制度，最好對(duì)設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的定性評(píng)價(jià)部分適當(dāng)進(jìn)行量化，明確標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)既要關(guān)注企業(yè)運(yùn)行中執(zhí)行層面的具體風(fēng)險(xiǎn)，更要從企業(yè)全局的整體上把握存在于部門、業(yè)務(wù)及流程間的缺陷和漏洞。

（四）審計(jì)終結(jié)階段——反作用于內(nèi)部控制，整改風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

審計(jì)終結(jié)階段主要包括編寫審計(jì)報(bào)告、跟蹤落實(shí)建議、督促整改問(wèn)題、實(shí)施后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)。這一階段是審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生和工作成果運(yùn)用的階段。終結(jié)階段需采取的優(yōu)化策略重點(diǎn)在于：

一是對(duì)于編寫審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制視角審視其效能優(yōu)化策略，應(yīng)注重“源于內(nèi)部控制、用于內(nèi)部控制”的原則，即圍繞企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)的內(nèi)部控制審計(jì)工作成果應(yīng)主要反映內(nèi)部控制體系的健全性和有效性，改變業(yè)績(jī)導(dǎo)向的單維評(píng)價(jià)模式，強(qiáng)化包含風(fēng)險(xiǎn)控制的多維評(píng)價(jià)模式，并為完善內(nèi)部控制體系服務(wù)，反映企業(yè)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)、凸顯問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)所在，在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，使企業(yè)能夠重新審視和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。筆者在此強(qiáng)調(diào)的是，這一階段中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)并非審計(jì)結(jié)束出具審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、隨時(shí)反映，貫穿于審計(jì)工作的始終，并體現(xiàn)在最終的審計(jì)報(bào)告中。審計(jì)報(bào)告務(wù)求詳盡、規(guī)范、全面、公允以及確保具有較強(qiáng)的可操作性。

二是加大后續(xù)審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的持續(xù)跟蹤整改力度，審計(jì)人員應(yīng)同企業(yè)管理者、相關(guān)責(zé)任人共同對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行分析討論，明確審計(jì)整改工作目標(biāo)，并著眼于制度建設(shè)，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，建立完善長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)改善情況予以持續(xù)跟蹤，強(qiáng)化落實(shí)效果，切實(shí)做到審計(jì)成果的應(yīng)用，完成內(nèi)部控制審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)。另外，通過(guò)后續(xù)審計(jì)，繼續(xù)發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題和提出新的審計(jì)建議，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)管理控制水平。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)及時(shí)對(duì)自身工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，做好內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)不足，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

本機(jī)械手采用連桿機(jī)構(gòu)作為傳動(dòng)機(jī)構(gòu)，它在機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中是應(yīng)用最為廣泛的機(jī)構(gòu)，諸如衛(wèi)星太陽(yáng)能板的展開(kāi)機(jī)構(gòu)、機(jī)械手的傳動(dòng)機(jī)構(gòu)、折疊式傘的收放機(jī)構(gòu)及人體假肢等[7]。2個(gè)油缸作為機(jī)械手的驅(qū)動(dòng)構(gòu)件，控制機(jī)械手的伸縮運(yùn)動(dòng)和升降運(yùn)動(dòng)。

三是建立健全責(zé)任追究機(jī)制及審計(jì)、紀(jì)檢、人事、內(nèi)控、財(cái)務(wù)、法律等監(jiān)督管理部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，分工協(xié)作，形成工作界面清晰、管理流程銜接順暢的“大監(jiān)督”管理體系，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，建立起全方位、多層次、寬領(lǐng)域的“大審計(jì)”監(jiān)督模式，促進(jìn)問(wèn)題整改并防止屢查屢犯。同時(shí)，根據(jù)內(nèi)控制度及相關(guān)規(guī)定（如《職工違紀(jì)違規(guī)行為處分規(guī)定》）加大審計(jì)追責(zé)問(wèn)責(zé)力度，達(dá)到“查處一個(gè)點(diǎn)，震動(dòng)一個(gè)面，教育一大批，影響一大片”的效果。

五、石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程優(yōu)化的保障策略

要不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作水平，優(yōu)化審計(jì)流程，還應(yīng)在審計(jì)環(huán)境構(gòu)建等方面給予充分保障，具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

一是確立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制審計(jì)理念。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)整合視角下的審計(jì)觀，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)之一就是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性和有效性，內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)又能促進(jìn)完善內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制是有機(jī)結(jié)合的。因而樹立以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)整合理念是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程優(yōu)化的必要前提和根本保障，是提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)整體效能必須秉持的基本原則。

二是確保內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)的生命力，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是改善其運(yùn)營(yíng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益、彰顯品牌特色的有效途徑，要發(fā)揮其作用，必須有效保障內(nèi)部控制審計(jì)的組織地位，保障其能夠不受干擾地行使其監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)職能，使內(nèi)部控制審計(jì)具有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用的前提條件。

三是健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制是用來(lái)確保審計(jì)效能實(shí)現(xiàn)的管理工具。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)必須在審計(jì)計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段加強(qiáng)管理，強(qiáng)化證據(jù)收集、規(guī)范作業(yè)和審計(jì)評(píng)價(jià)，尤其是加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷認(rèn)定、審計(jì)抽樣、督促整改、審計(jì)追責(zé)、后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)的管理，遵守相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定，遵守職業(yè)操守，努力提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程規(guī)范、高效。

四是狠抓企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，依托有利條件構(gòu)建開(kāi)發(fā)信息化平臺(tái)，打造符合企業(yè)需求的內(nèi)部控制審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化監(jiān)督力度，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)整體效能。

五是加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是否能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，更重要的是要有一批高素質(zhì)的復(fù)合型內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)人員。筆者認(rèn)為需要通過(guò)完善內(nèi)部控制審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，結(jié)合兼職審計(jì)專家?guī)斓慕M建，建立內(nèi)部控制審計(jì)師準(zhǔn)入制度，打造一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過(guò)硬的內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用，為企業(yè)完善內(nèi)部控制、提高治理能力、增加組織價(jià)值、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

［1］鮑國(guó)明，劉力云.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

［2］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，2010.

［3］時(shí)現(xiàn)，李曼，殷麗麗.內(nèi)部審計(jì)學(xué)［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版，2009.

（作者單位：中國(guó)石化銷售有限公司山西石油分公司）