固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和管理相關(guān)問(wèn)題的探討

摘要:固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理是否得到落實(shí)，直接關(guān)系到增值稅改革的效果。本文通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，就如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理提出幾點(diǎn)建議，希望對(duì)今后的實(shí)際工作有一定幫導(dǎo)作用。

我國(guó)的稅收部門(mén)為了防止國(guó)家稅收流失，對(duì)于固定資產(chǎn)的判定十分謹(jǐn)慎，但是隨著稅收政策的不斷改革，稅務(wù)工作人員對(duì)于判定的范圍很難把握，只能以相關(guān)政策為主要依據(jù)，具有較強(qiáng)的固定性。而納稅人在納稅的過(guò)程中通常遵循多收少支的原則，即將稅后效益最大化的同時(shí)最小程度的繳納稅額。因此，由于各自角度的不同會(huì)導(dǎo)致一系列的問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的常見(jiàn)問(wèn)題

(一)用于應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何抵扣

對(duì)于一些設(shè)備類的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其用途是十分廣泛的，既可以用于應(yīng)稅貨物，又同樣可以同于免稅貨物。由于這種混用性，很難界定這種固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額該如何抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有對(duì)于專門(mén)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)及免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用的。由此可知，除以上條件之外的固定資產(chǎn)都要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(二)對(duì)動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)難以劃分

增值稅轉(zhuǎn)型的改革內(nèi)容中，并沒(méi)有將動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)之間進(jìn)行一個(gè)明確的劃分，如冷庫(kù)、電梯、電線塔等固定資產(chǎn)沒(méi)有做出規(guī)范的界定。我國(guó)相關(guān)部門(mén)針對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題，下發(fā)了相關(guān)的通知和實(shí)施細(xì)則等，明確表明，對(duì)于排水、電梯、衛(wèi)生、消防、照明、電氣等附屬設(shè)備及配套設(shè)施等均屬于建筑物或者構(gòu)筑物的一部分，不得對(duì)其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(三)人為擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍

在基層征管的過(guò)程中常發(fā)現(xiàn)一些納稅人將固定資產(chǎn)的抵扣范圍有意擴(kuò)大，主要包括以下三個(gè)方面：一是將私人化物品通過(guò)換名稱的方式開(kāi)具發(fā)票，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是建筑物等不動(dòng)產(chǎn)所耗用的物資等不如實(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；三是通過(guò)一種虛擬的方式，不需要具體的事物做支撐，直接增加固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額抵扣。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的建議

(一)事前控制

1、建立登記臺(tái)賬制度

可以利用相關(guān)的審核軟件，將企業(yè)抵扣的項(xiàng)目明細(xì)以臺(tái)賬的形式進(jìn)行記錄。一方面可以將抵扣的項(xiàng)目清晰、明確地進(jìn)行劃分與整理，另一方面可以與當(dāng)前的政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一個(gè)對(duì)比，審核固定資產(chǎn)的稅額抵扣是否符合國(guó)家所規(guī)定的抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

2、對(duì)于不同行業(yè)進(jìn)行分類管理

每個(gè)行業(yè)都有它獨(dú)自的特點(diǎn)，其使用的設(shè)備及所取得材料也不盡相同，因此，應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)重新進(jìn)行一個(gè)梳理及分類，后對(duì)其進(jìn)行登記造冊(cè)，以便后續(xù)工作可以有效進(jìn)行。

3、做好內(nèi)部培訓(xùn)

對(duì)于稅務(wù)部門(mén)的工作人員，在執(zhí)法的同時(shí)必須有堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)及職業(yè)素養(yǎng)做保證。因此，在開(kāi)展日常工作的同時(shí)也要注重對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)和掌握，通過(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的方式及時(shí)將新出臺(tái)的政策、法規(guī)等傳達(dá)出去。這不僅可以提高自己對(duì)工作內(nèi)容的重新認(rèn)知，更為以后的工作奠定基礎(chǔ)。

(二)事中管理

對(duì)于已抵扣的稅額需要進(jìn)行定期的清理，對(duì)于已抵扣但是不符合相關(guān)規(guī)定的，需要輔導(dǎo)納稅人做申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。具體申報(bào)操作如下：

1、制作自查表發(fā)放納稅人

在申請(qǐng)的過(guò)程中，需要監(jiān)督企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況通過(guò)自查表進(jìn)行自查，對(duì)于不符合規(guī)定的需要進(jìn)一步處理，并要求企業(yè)當(dāng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、針對(duì)性審核

由于不同規(guī)模企業(yè)之間也存在較大的差異性，因此稅務(wù)的審核工作也應(yīng)該存在針對(duì)性。如對(duì)一些規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其發(fā)票、報(bào)表數(shù)量教多，相對(duì)應(yīng)的工作量也較大。對(duì)于這樣的企業(yè)，可以采取稅務(wù)干部上門(mén)的方式進(jìn)行核查，在了解實(shí)際情況的同時(shí)，還可以針對(duì)實(shí)際工作環(huán)境中出現(xiàn)的問(wèn)題給予解答。通過(guò)這種審核方式，不僅能夠得到真實(shí)可靠的審核信息，還將相關(guān)政策真正落到實(shí)處。

(三)事后監(jiān)控

在做好事前控制及事中管理之后，還需要做好事后的監(jiān)控工作，把握好固定資產(chǎn)抵扣程序、時(shí)限及范圍等，并對(duì)固定資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)讓情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤反饋等。對(duì)于事后監(jiān)控住主要做好以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1、強(qiáng)化賬實(shí)比對(duì)

將固定資產(chǎn)的相關(guān)購(gòu)物憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，將這些材料與實(shí)物進(jìn)行對(duì)比，查看是否有出入，以防購(gòu)入物品不實(shí)等問(wèn)題。通過(guò)強(qiáng)化賬目與實(shí)物的對(duì)比，有效地預(yù)防了虛假進(jìn)購(gòu)的現(xiàn)象，起到了監(jiān)督控制的作用。

2、強(qiáng)化資金流審核

對(duì)于企業(yè)的賬目進(jìn)行細(xì)致的審核，不僅包括銀行賬目，還包括以往的資金往來(lái)賬目的審核，重點(diǎn)審核購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的資金來(lái)源等信息。不僅要對(duì)資金本身進(jìn)行徹查，對(duì)于資金流動(dòng)的方式也要進(jìn)行審查。通過(guò)對(duì)資金來(lái)源、流動(dòng)方式及流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督，可以防止虛假抵扣現(xiàn)象的發(fā)生。

3、強(qiáng)化數(shù)據(jù)監(jiān)控

在企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)之后，需要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，包括其使用情況、磨損情況、修復(fù)情況及使用、修復(fù)過(guò)程中附加條件的情況等。對(duì)以上情況進(jìn)行監(jiān)督與跟蹤主要便于查看該企業(yè)在增值稅方面是否存在漏稅的現(xiàn)象。

4、加強(qiáng)政策分析

對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)問(wèn)題并沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，缺少對(duì)這方面知識(shí)與政策的正確解讀。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該針對(duì)以上這種情況設(shè)立一個(gè)政策分析崗，以國(guó)家的相關(guān)政策為依托，由相關(guān)的工作人員對(duì)各項(xiàng)政策作出細(xì)致、精確的解析。同時(shí)可以通過(guò)將實(shí)際采集到的信息與原始信息作對(duì)比，進(jìn)行匯總、整理、分析等處理后為企業(yè)提供參考依據(jù)，使各企業(yè)能夠全面掌握國(guó)家的政策規(guī)定，以便稅收工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于稅收部門(mén)與納稅人所站的角度有所差異，對(duì)相關(guān)政策的解讀也會(huì)不同。因此，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣過(guò)程中常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們可以采取事前控制、事中管理及事后控制的方式對(duì)這些問(wèn)題加以解決及防范，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。