淺析管理會(huì)計(jì)工作中的財(cái)務(wù)創(chuàng)新與管控手段

湖北碧海置業(yè)有限公司 王丹

一、管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)質(zhì)與觀念“落地”的必要性

創(chuàng)造價(jià)值的行動(dòng)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，可以說(shuō)在企業(yè)中的每個(gè)角落都融入著管理會(huì)計(jì)，創(chuàng)造價(jià)值的行動(dòng)是其本質(zhì)。為了幫助企業(yè)降低來(lái)自國(guó)際國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)和外部市場(chǎng)的沖擊，我們積極深入研究?jī)r(jià)值管理和管理會(huì)計(jì)間融合問(wèn)題。實(shí)踐表明，管理會(huì)計(jì)早已潛移默化的在企業(yè)的每個(gè)角落中“生根發(fā)芽”，“創(chuàng)造價(jià)值”是管理會(huì)計(jì)的最基本的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新以及延伸的內(nèi)容指的就是，創(chuàng)造價(jià)值時(shí)如何創(chuàng)新方法、采取行動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)的“落地”關(guān)鍵在于觀念。當(dāng)下我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究受歷史條件等因素的影響，較多的介紹了國(guó)外的理論方法，我國(guó)結(jié)合實(shí)務(wù)創(chuàng)新的需要不夠；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，而只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的高低；會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，只對(duì)算賬報(bào)賬工作較為重視。導(dǎo)致我國(guó)推廣應(yīng)用和普及管理會(huì)計(jì)受阻，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，認(rèn)真分析單位經(jīng)營(yíng)情況和支出效益，制定經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、過(guò)程控制以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。想好更好的落實(shí)管理會(huì)計(jì)就應(yīng)該把管理會(huì)計(jì)資源進(jìn)行系統(tǒng)的整合，推廣管理會(huì)計(jì)理念以及應(yīng)用領(lǐng)域整合成完善的體系。讓財(cái)務(wù)部門的職能定位更多的轉(zhuǎn)型、延伸到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去，借助于形勢(shì)的發(fā)展和技術(shù)手段的提升，自然就會(huì)把管理會(huì)計(jì)的職責(zé)落實(shí)下去了。

二、推出以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為主線，實(shí)施可持續(xù)的融資策略

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是公司戰(zhàn)略的子系統(tǒng)，焦點(diǎn)是資本資源的合理配置和有效使用。從資本的籌措和使用方面可分為三種類型：擴(kuò)張型、穩(wěn)健型和防御型，企業(yè)不同的發(fā)展階段，應(yīng)選擇不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。在企業(yè)管理層控制權(quán)不愿被稀釋或者權(quán)益資本補(bǔ)充受限的情況下，企業(yè)就只能依賴負(fù)債來(lái)滿足對(duì)資本的需求，使資產(chǎn)負(fù)債率上升，使企業(yè)財(cái)務(wù)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。反過(guò)來(lái)，增長(zhǎng)過(guò)慢就會(huì)浪費(fèi)資源和資本，反之，如果增長(zhǎng)過(guò)慢又會(huì)造成資本和資源的浪費(fèi)，不能滿足企業(yè)目標(biāo)。只有達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡,良性發(fā)展,企業(yè)增長(zhǎng)的狀態(tài)被認(rèn)為是可持續(xù)的,是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)的。在可持續(xù)增長(zhǎng)的融資策略下，還要考慮經(jīng)濟(jì)增加值EVA模型和SGR可持續(xù)模型相結(jié)合組成的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣。這樣既考慮了融資費(fèi)用、投資成本，也使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必須以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)，依據(jù)EVA的正負(fù)、可持續(xù)增長(zhǎng)率與實(shí)際增長(zhǎng)率的關(guān)系將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分為四個(gè)象限，由此可以根據(jù)企業(yè)所處不同的發(fā)展時(shí)期確定相應(yīng)的融資策略。

在企業(yè)初創(chuàng)期和擴(kuò)張期，資金需求量大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)選擇擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取權(quán)益籌資戰(zhàn)略、實(shí)施一體化或適度分權(quán)投資戰(zhàn)略、實(shí)行零股利和低股利政策。在企業(yè)穩(wěn)定期，投資所需現(xiàn)金減少，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中等，應(yīng)選擇穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取負(fù)債籌資戰(zhàn)略、實(shí)施嘗試型投資戰(zhàn)略、實(shí)行高股利和現(xiàn)金股利政策。在企業(yè)衰退期，資金需求量逐步減少，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低，應(yīng)選擇防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略、建立進(jìn)退結(jié)合的投資戰(zhàn)略、實(shí)行現(xiàn)金股利政策。

實(shí)踐表明，企業(yè)融資策略必須要基于財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)戰(zhàn)略。第一，要保證EVA為正。第二，當(dāng)實(shí)際增長(zhǎng)率高于可持續(xù)增長(zhǎng)率時(shí)，企業(yè)可以先采用內(nèi)部融資，當(dāng)內(nèi)部融資不足的時(shí)候再選擇負(fù)債融資，但是要嚴(yán)格控制長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債的比例。第三，當(dāng)可持續(xù)增長(zhǎng)率高于實(shí)際增長(zhǎng)率時(shí)可提高財(cái)務(wù)杠桿率。第四，過(guò)高的財(cái)務(wù)杠桿時(shí),選擇股權(quán)融資?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)的理念的融資策略,基于內(nèi)部融資為基礎(chǔ)，內(nèi)部融資不足的情況下,考慮外部融資,外部融資,債權(quán)融資優(yōu)先,優(yōu)序融資理論思想。

三、值得借鑒的財(cái)務(wù)管控及創(chuàng)新手段

（一）通過(guò)預(yù)算管理，搶占資金管控前端

通過(guò)預(yù)算管理，實(shí)行“三嚴(yán)”政策，即從嚴(yán)控制借款規(guī)模，從嚴(yán)控制資本性支出，從嚴(yán)控制非生產(chǎn)性開支。實(shí)行“有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開支”的剛性政策，推行降本增效，使預(yù)算管理真正做到，不僅僅是一種費(fèi)用控制方法，而是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行的事前資源配置、事中過(guò)程監(jiān)控以及事后效果評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

（二）在產(chǎn)權(quán)改革上，大力推進(jìn)混合所有制，最大發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

在面臨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，民營(yíng)企業(yè)基于財(cái)務(wù)彈性和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資本結(jié)構(gòu)選擇戰(zhàn)略優(yōu)于國(guó)企，特別是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，大量的民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)要向科技型、創(chuàng)新型企業(yè)轉(zhuǎn)型，這一過(guò)程中，為在新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更有利于在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。

以蘇寧云商為例，該公司在競(jìng)爭(zhēng)前-競(jìng)爭(zhēng)初期-競(jìng)爭(zhēng)激烈期的不同階段，蘇寧云商從低負(fù)債、擁有大量現(xiàn)金，逐步轉(zhuǎn)向進(jìn)行外部大量債權(quán)和股權(quán)融資，資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)從低到高的逐步增加形態(tài)，同時(shí)蘇寧從前期的準(zhǔn)備投資到逐步實(shí)施大量固定資產(chǎn)投資和對(duì)外并購(gòu)，直至今天完全投入到白熱化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中。

這一現(xiàn)象說(shuō)明，國(guó)有企業(yè)可以借鑒民企的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，在當(dāng)前混合所有制改革中進(jìn)行股權(quán)融合，使得所有制優(yōu)勢(shì)和效率優(yōu)勢(shì)互相疊加，最大效果的發(fā)揮融合后的協(xié)同效應(yīng)。

（三）將清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系

為加快中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，去年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。如何將清單管理這種高效實(shí)用的科學(xué)管理工具融入到管理會(huì)計(jì)體系中，成為了管理會(huì)計(jì)中的有一個(gè)重要課題。

清單管理可以更好地完成企業(yè)績(jī)效管理，是更符合商業(yè)管理的個(gè)性化工具，實(shí)現(xiàn)管理增量的“過(guò)程式”控制和“目標(biāo)式”控制。同時(shí)，清單管理體現(xiàn)了“協(xié)助式”管理，管理工作由“管”向“理”的過(guò)渡和轉(zhuǎn)變，注重管理過(guò)程中有序的“理”而不是生硬的“管”的思想。

清單管理在不同種類企業(yè)中有著不同的體現(xiàn)，在相同種類企業(yè)的不同發(fā)展階段亦有不同。在一些成長(zhǎng)型的初創(chuàng)期企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模較小，面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變，企業(yè)日常的管理控制較為靈活，多半依賴于管理人員的主觀判斷，因此清單管理需求不高。而在一些規(guī)模較大的企業(yè)中，由于內(nèi)部層級(jí)復(fù)雜，分權(quán)程度較高，決策機(jī)制規(guī)范，企業(yè)的股東和高級(jí)管理人員為了有效的控制下級(jí)經(jīng)理人的行為，對(duì)于清單管理的需求也就較為強(qiáng)烈。企業(yè)需要根據(jù)其實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)決定對(duì)于管理控制模式的選擇，因此，無(wú)論是初創(chuàng)期中較低的清單管理使用程度，還是成熟企業(yè)中較高的使用程度，都是股東或高管依照企業(yè)實(shí)際所做出的選擇。

（四）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)新

與傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系相比，創(chuàng)新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要有四項(xiàng)內(nèi)容：分別是EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、DBSC（動(dòng)態(tài)平衡計(jì)分卡）、BSC（平衡計(jì)分卡）、KBEM（漢字卓越的業(yè)務(wù)模型）與TQM（全面質(zhì)量管理）基礎(chǔ)上的KBS（計(jì)分卡）。

創(chuàng)新型業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)；第二，顧客方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)；第三，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)；第四，創(chuàng)新方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)；第五，員工方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)；第六，企業(yè)文化方面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)。

企業(yè)只有不斷創(chuàng)新，才能在獲得穩(wěn)定利潤(rùn)的同時(shí)擁有積極向上的動(dòng)力和持續(xù)不斷的活力。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，在全國(guó)甚至世界管理會(huì)計(jì)到了一個(gè)大發(fā)展、大變革的時(shí)期。管理會(huì)計(jì)在21世紀(jì)將圍繞核心競(jìng)爭(zhēng)力培育和提升單位創(chuàng)造價(jià)值,形成一個(gè)獨(dú)特的,超越傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是一種新型的集成系統(tǒng)。我們只有抓住機(jī)遇,兼收并蓄世界先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并積極探索本地化和國(guó)際化管理會(huì)計(jì)的融合,積極探索多元化的管理會(huì)計(jì)信息技術(shù)時(shí)代的融資方式,試圖建立一個(gè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系,中國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展將明亮輝煌!

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