醫(yī)院內(nèi)部控制過程中存在的問題及對(duì)策

淮安市第四人民醫(yī)院 劉蘭英

新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)張，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，管理越來(lái)越趨于精細(xì)化，這就要求醫(yī)院不斷完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)信息管理與資產(chǎn)安全。為了保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，醫(yī)院應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度并確保有效實(shí)施。然而，目前許多醫(yī)院沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理制度，內(nèi)部控制的相關(guān)配套措施不夠健全與完善，相關(guān)的制度和措施不能有效地落實(shí)與執(zhí)行，內(nèi)部控制未能有效地發(fā)揮監(jiān)管作用。內(nèi)部控制形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，制約了醫(yī)院的發(fā)展壯大。因此，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行勢(shì)在必行。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制過程中所存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系不健全

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。2006年6月，國(guó)家衛(wèi)生部發(fā)布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，要求在縣級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。《規(guī)定》要求各醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。《規(guī)定》的制定與實(shí)施為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供了政策與理論依據(jù)，但目前醫(yī)院內(nèi)部控制僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，內(nèi)容是原則性的，操作性不強(qiáng)。多數(shù)醫(yī)院沒有制定完整的內(nèi)部控制制度，內(nèi)容散見于醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度和文件中，并未形成系統(tǒng)完善的整體框架。醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，沒有制定嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)控制活動(dòng)開展有效性評(píng)估，控制活動(dòng)流于表面，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力度薄弱

目前大多數(shù)公立醫(yī)院都設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，但是審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門屬于平行科室，工作缺乏相對(duì)獨(dú)立性，無(wú)法確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門分工與職能不明確，人員配置不合理，業(yè)務(wù)水平落后，審計(jì)范圍狹窄，造成多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門不能定期開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)開展定期的評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（三）醫(yī)院文化建設(shè)有待加強(qiáng)

醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，多數(shù)管理者對(duì)提高醫(yī)療技術(shù)、加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)十分重視，但對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制仍采取傳統(tǒng)的管理方法，習(xí)慣按照經(jīng)驗(yàn)行政指揮，管理者重業(yè)務(wù)而輕內(nèi)控，內(nèi)部控制重形式而輕內(nèi)容。有的醫(yī)院管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的一部分，內(nèi)控制度就是財(cái)產(chǎn)安全控制或成本控制，完全屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的工作職責(zé)，而與其他部門無(wú)關(guān)。醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制工作重視程度不夠，財(cái)務(wù)人員缺乏有效地執(zhí)行力度，內(nèi)部控制措施難以有效地執(zhí)行和落實(shí)。有的醫(yī)院把內(nèi)部控制停留在規(guī)章制度的框架內(nèi)，使得內(nèi)部控制缺乏正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制無(wú)法與醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他管理活動(dòng)整合，給醫(yī)院增加新的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的實(shí)施有利于保證醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)和流程有效運(yùn)行，得以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升醫(yī)院的綜合實(shí)力。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境與發(fā)展需求出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理與優(yōu)化，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)監(jiān)控。制定授權(quán)與審批制度，實(shí)施不相容職務(wù)分離，對(duì)預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告、績(jī)效考評(píng)、信息技術(shù)控制活動(dòng)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)定切實(shí)可行的控制措施。加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，切實(shí)保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，并加以改進(jìn)和完善。

（二）建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架

內(nèi)部控制是一個(gè)完整的系統(tǒng)，貫穿計(jì)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋醫(yī)院的各種活動(dòng)和事項(xiàng)。醫(yī)院管理層應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)與發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、高效、全面、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，明確各業(yè)務(wù)科室職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或過于集中，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。院領(lǐng)導(dǎo)是醫(yī)院決策層，應(yīng)該定期召開會(huì)議，對(duì)重大決策、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用和固定資產(chǎn)采購(gòu)等業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策、聯(lián)簽審批制度，必要時(shí)召開職工代表大會(huì)商討，并報(bào)上級(jí)主管單位或財(cái)政部門核準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作，制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí)，指導(dǎo)內(nèi)部控制與醫(yī)療業(yè)務(wù)及其他管理活動(dòng)的整合。其他各部門應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部控制牽頭部門，認(rèn)真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)對(duì)本部門實(shí)施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控，落實(shí)內(nèi)部控制的相關(guān)要求。

（三）強(qiáng)化文化宣傳引導(dǎo)，營(yíng)造濃厚的醫(yī)院文化氛圍

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工特別是管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視，加強(qiáng)文化建設(shè)，徹底改變家長(zhǎng)制管理思想，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境，培育誠(chéng)實(shí)守信、開拓創(chuàng)新的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神樹立現(xiàn)代管理理念，把內(nèi)部控制視為醫(yī)院管理中不可缺少的重要組成部分，把內(nèi)部控制當(dāng)成每位職工的自覺行為。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，制定一套完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用

內(nèi)部監(jiān)督旨在對(duì)內(nèi)部控制地實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正內(nèi)部控制缺陷，并提出相關(guān)地改進(jìn)意見。醫(yī)院應(yīng)研究制定內(nèi)部監(jiān)督管理制度，并授予內(nèi)審部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，確保其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該定期組織監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況予以監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制有效性自我評(píng)價(jià)，并針對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出改進(jìn)意見或建議，督促相關(guān)部門落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施。