淺析住房公積金內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與對策

唐連城

（通遼市財政局，內(nèi)蒙古 通遼 028000）

1 緒論

1.1 國內(nèi)住房公積金制度概況

自1991年上海住房公積金制度首次在中國成立以來，住房公積金制度已經(jīng)成為住房貨幣化分配以及住房政策改革的重要組成部分[1].住房公積金對職工個人的長期住房儲蓄具有一定的保障性和互助性，為是住房制度改革中的重要內(nèi)容，國家先后出臺了《住房公積金管理條例》等一系列法律法規(guī)，住房公積金制度從此更加法制、規(guī)范化.住房公積金制度的確立能夠有效地規(guī)范住房公積金管理，保護住房公積金資金安全，保證賬目和財務(wù)報表的真實、完整性，國家針對住房公積金制度實行的政策及措施對加強住房公積金內(nèi)部會計控制起到了積極的作用.

1.2 研究意義

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，住房公積金事業(yè)得到快速發(fā)展，其資金量和業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，住房公積金管理中心所面臨的資金運作風(fēng)險也隨之增加，從而對監(jiān)督和規(guī)范管理的要求也由此提高.住房公積金屬于職工個人的長期住房儲金，住房公積金管理的好壞直接關(guān)系到廣大繳存職工的切身利益和社會的和諧穩(wěn)定.所以，建立和完善內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制制度體系意義重大且深遠，是住房公積金管理工作的重中之重.

住房公積金管理中心內(nèi)部會計控制意在為提高住房公積金的運行質(zhì)量和效率，提高住房公積金的管理水平，保證住房公積金資金運作管理的合法性、合規(guī)性和安全性，維護好全體公積金繳存人的合法權(quán)益.

本文通過分析住房公積金管理中心內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，針對住房公積金內(nèi)部會計控制中存在的問題提出幾點具體措施.

2 住房公積金內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

我國住房公積金管理機構(gòu)成立已有二十余年，住房公積金事業(yè)實現(xiàn)了蓬勃發(fā)展，住房公積金內(nèi)部會計控制體系已初步建立，但隨著住房公積金事業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)有內(nèi)部會計控制已不能完全適應(yīng)新形勢的要求.

2.1 內(nèi)部控制體制不健全

住房公積金內(nèi)部控制體制不夠完善，崗位職責(zé)不明確，監(jiān)督部門的授權(quán)和權(quán)限不規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，不具備應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，無法客觀、公正和獨立地完成內(nèi)部審計工作，使得內(nèi)部會計控制得不到有效實施.同時，信息流通不暢，財務(wù)報表等具體數(shù)據(jù)不能夠及時公開，使審計內(nèi)容不夠透明.

2.2 財務(wù)崗位設(shè)置不合理，無法形成有效的會計內(nèi)部稽核

隨著住房公積金業(yè)務(wù)的擴大，住房公積金管理中心出現(xiàn)一些職工兼職了不同職責(zé)的崗位，崗位合并現(xiàn)象使會計內(nèi)部稽核不能被正確有效地履行.一些不相容職務(wù)得不到分離，常常使監(jiān)督和實施的崗位由一人承擔(dān)，這樣就不能實現(xiàn)各崗位之間的相互制約和監(jiān)督，不能相互制衡，無法形成有效的防控機制，影響了住房公積金的安全性.

2.3 會計信息系統(tǒng)基本建設(shè)，但尚不完善，影響內(nèi)部會計控制的有效實施

目前，住房公積金行業(yè)初步建立了覆蓋業(yè)務(wù)處理信息、內(nèi)部控制、風(fēng)險檢測評估等環(huán)節(jié)的信息反饋和交流平臺，但住房公積金管理中心對信息化建設(shè)投入不足，部分會計人員的電算化水平較低，不能及時處理財務(wù)軟件運行中的問題，這些因素致使信息交流存在障礙，遇到問題不能及時傳遞，會計信息化建設(shè)已不能適應(yīng)公積金事業(yè)日益發(fā)展的需要.

2.4 財務(wù)人員整體素質(zhì)及其風(fēng)險意識有待提高

當(dāng)今市場，雖然有國家計劃，一定程度上避免了市場風(fēng)險，但市場經(jīng)濟在一定程度上還是普遍存在，如果對市場風(fēng)險認識不充分，很有可能造成只憑感覺盲目決策，造成最終的失敗.目前住房公積金財務(wù)人員的整體素質(zhì)普遍不高，其知識面相對單一，面對資金量日益龐大的公積金事業(yè)，財務(wù)人員顯得有些措手不及，加之住房公積金管理中心財務(wù)人員較少，工作繁重，大多財務(wù)人員沒有充足的時間進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，財務(wù)人員掌握的知識得不到更新，無法應(yīng)對出現(xiàn)的新情況.部分財務(wù)人員工作墨守陳規(guī)，風(fēng)險意識低，不利于內(nèi)部會計控制的順利開展，影響了住房公積金資金安全有效的利用.

2.5 缺乏有效的風(fēng)險防范激勵措施

目前，住房公積金管理中心的風(fēng)險防范機制仍然不完善，住房公積金管理中心財務(wù)工資收入和福利待遇與風(fēng)險防范情況脫鉤，住房公積金管理中心職工對風(fēng)險防范意識認識淡薄，無法充分調(diào)動職工對防范風(fēng)險的積極性.

3 建立健全以及有效實施住房公積金內(nèi)部會計控制體系的對策

鑒于公積金財務(wù)會計環(huán)節(jié)控制存在的前述不足，提出以下幾點有關(guān)建立健全以及有效實施住房公積金內(nèi)部會計控制制度體系的對策：

3.1 建立健全住房公積金內(nèi)部審計體制

3.1.1 建立健全內(nèi)部會計控制機制.由于住房公積金的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均由內(nèi)部會計控制，建立健全住房公積金內(nèi)部會計體系，能夠保證資金量大且流動性強的住房公積金安全有序的進行.明確各崗位人員的具體職責(zé)和權(quán)限是建立體制的基礎(chǔ)，明確賬務(wù)處理程序、規(guī)范原始記錄管理制度、履行財務(wù)收支審批制度以及規(guī)定貨幣資金管理制度[3].

3.1.2 加強和完善住房公積金會計內(nèi)部稽核.內(nèi)部稽核是包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核[2].規(guī)定稽核工作的組織形式、具體分工，首先要明確住房公積金會計內(nèi)部稽核人員及其工作的職責(zé)、權(quán)限.例如，在貨幣資金的管理上，要求不相容崗位要嚴格分離，防治不同崗位由相同人員管理造成監(jiān)督不利，要形成崗位之間的相互制約，要明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限以及整體的審批程序，明確住房公積金的審批與授權(quán)審批制度，并對授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進行監(jiān)控.

3.1.3 制定合理有效的審計計劃.在進行審計前，要先制定審計計劃，根據(jù)審計項目的大小，審計對象性質(zhì)的不同，采取不同的審計方法.在資金預(yù)算上，嚴格控制預(yù)算外資金的流出，在信息管理上，要為內(nèi)部人員提供透明、公開的經(jīng)營管理信息，為外部投資者提供真實可靠的決策信息，在風(fēng)險防范上，合理有效的審計計劃能夠防范住房公積金因管理和經(jīng)營失誤引起的風(fēng)險，確保資金的正常流動.

3.1.4 確保審計報告質(zhì)量，保證審計報告的公開、公正.企事業(yè)單位應(yīng)提供住房公積金的內(nèi)部審計信息，全面、及時地向職工反映住房公積金最新最準確的信息，增強內(nèi)部控制的實效性.正視財務(wù)報表、賬簿的重要性，由于公積金流動性大、資金數(shù)量巨大的特點，要能夠合理的反應(yīng)及時信息，并確保它的真實可靠性.

3.2 不相容崗位分離控制，關(guān)鍵崗位實行輪崗制度

完善會計機構(gòu)設(shè)置，首先要明確規(guī)定各崗位職責(zé)，分離不相容職務(wù)，不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等[4].不相容崗位分離控制是要確保一項工作要經(jīng)過幾個不同職責(zé)部門，使不同崗位間起到相互制約作用，也是要確保一項工作要至少經(jīng)過監(jiān)督部門和會計業(yè)務(wù)部門，使上級對下級起到監(jiān)督作用，徹底解決非相容的崗位由一人兼任或會計全過程的業(yè)務(wù)操作由一人完成現(xiàn)象.實行關(guān)鍵崗位輪換制度，重要崗位應(yīng)由不同會計崗位人員和會計主管定期輪換，防治關(guān)鍵崗位存在長期由1人管理情況.通過實行輪崗制度，可以使各部門職員得到全面鍛煉，增加不同崗位之間的交流也可以促進信息的流動，使整個內(nèi)部系統(tǒng)更加透明，輪崗制度同時避免了由1人長期負責(zé)某一項業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險隱患.

3.3 加強和完善會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制

財政部在《會計改革與發(fā)展第十二個五年計劃綱要》中提出全面加強會計信息化建設(shè)的目標任務(wù)，加強系統(tǒng)的信息化就成了內(nèi)部會計控制的首要任務(wù).為進一步加快會計信息化建設(shè)，確保其科學(xué)化、規(guī)范化進行，住房公積金管理中心應(yīng)建立相關(guān)的應(yīng)急處理方案、重要資料備份計劃等一系列的信息系統(tǒng)，普及會計電算化在信息系統(tǒng)中的應(yīng)用.

住房公積金數(shù)據(jù)管理的信息化、科學(xué)化在技術(shù)上防范了風(fēng)險，提高了住房公積金的安全性.住房公積金管理中心財務(wù)人員之間嚴禁轉(zhuǎn)讓計算機信息系統(tǒng)的用戶名或權(quán)限介質(zhì)，員工離崗后應(yīng)當(dāng)及時更換密碼和上交權(quán)限介質(zhì).及時更新系統(tǒng)安全設(shè)置、病毒代碼庫等，通過認證、加密等信息技術(shù)手段，不斷完善安全控制措施，確保計算機會計信息系統(tǒng)的安全，以便于住房公積金管理中心內(nèi)部會計控制的順利實施.計算機會計信息系統(tǒng)使信息更加公開公正，信息的透明和對稱使能夠有效的保障整個住房公積金系統(tǒng)的安全.

3.4 加強財務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員的素質(zhì)

提高內(nèi)部會計控制工作水平，關(guān)鍵是加強財務(wù)人員隊伍建設(shè).內(nèi)部會計控制政策法規(guī)性強，業(yè)務(wù)專業(yè)性強、涉及知識面廣，會計控制系統(tǒng)是否能夠合理有序運行，內(nèi)部會計控制功能能否有效實施，關(guān)鍵在于會計人員的素質(zhì)水平.住房公積金關(guān)系到整個企事業(yè)單位職工的切身利益，而財會人員是整個住房公積金的執(zhí)行者，他們能夠遵紀守法、認真負責(zé)是整個公積金系統(tǒng)安全有效進行的保障.

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給內(nèi)控人員創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，定期不定期的組織他們參加審計、會計、經(jīng)濟、法律等專業(yè)培訓(xùn)，組織他們研究和探討加強財務(wù)核算、財務(wù)管理和審計監(jiān)督的新思路和新方法.通過各種形式的強化學(xué)習(xí)，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平，提高財務(wù)人員素質(zhì)，使其自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，確保內(nèi)審工作扎實有效開展.

3.5 建立健全風(fēng)險防范激勵機制

住房公積金管理中心，在內(nèi)部擔(dān)負著政府的職責(zé)，對外界由承載著職工的期望，但歸根結(jié)底，住房公積金如果受到損害，最后傷及的還是職工的切身利益，因此建立健全風(fēng)險防范激勵機制，應(yīng)從建立工資收入、福利待遇和工作績效掛鉤的制度，充分調(diào)動職工防范風(fēng)險的積極性，才能夠確保住房公積金的安全和增值.

〔1〕路君平,李炎萍,糜云.我國住房公積金制度的發(fā)展現(xiàn)狀與對策研究[J].中圈社會科學(xué)院研究生院學(xué)報,2013（193）:50-59.

〔2〕魏志永.淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].全國商情(理論研究),2010（16）:63-66.

〔3〕王江.住房公積金管理中心如何建立與實施內(nèi)部會計控制[J].遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報,2008（109）:84-85.

〔4〕張麗.關(guān)于小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討[J].企業(yè)經(jīng)濟,2013（369）:106-109.