我國會計學(xué)科教育特點及前景概觀
——以《會計研究》（2003-2012年）為例

李冬

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院，浙江杭州 311231）

我國會計學(xué)科教育特點及前景概觀
——以《會計研究》（2003-2012年）為例

李冬

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院，浙江杭州 311231）

文章通過對權(quán)威期刊《會計研究》載文數(shù)量、研究對象、基金項目、研究方法、作者分布等信息指標在演變過程中的特征分析，梳理和明確會計期刊未來發(fā)展趨向，這對于未來會計教學(xué)領(lǐng)域中學(xué)術(shù)理念的傳播、會計無紙化的推廣、會計職業(yè)道德和倫理的維護以及會計實務(wù)實訓(xùn)成果的轉(zhuǎn)化都有理論和實踐上的借鑒意義。

會計學(xué)術(shù)；特征；教學(xué)

如今，會計期刊不但是會計學(xué)人學(xué)術(shù)爭鳴的家園，也是主流會計思想的重要承載平臺，還是助推會計實踐改革與發(fā)展的主要力量。目前，我國公開出版的含“會計”、“財經(jīng)”、“財會”關(guān)鍵詞的主要期刊約100種。會計期刊已經(jīng)在我國會計理論、實務(wù)、人才培養(yǎng)等方面發(fā)揮了不可替代的作用，形成了一個數(shù)量眾多、規(guī)模龐大的期刊群。如何對這些期刊進行有序梳理，特別是對于會計基本理論、基本技能、教育培訓(xùn)的學(xué)科框架進行分析，從中關(guān)注演變過程中的規(guī)律，預(yù)測其未來發(fā)展趨勢，是一個值得會計教育工作者研究的課題。

20年前，就有會計學(xué)者對會計期刊給予了關(guān)注。行北（1994）在《會計期刊發(fā)展史略》一文中詳細記錄了北洋軍閥時代到20世紀90年代初會計期刊創(chuàng)刊及發(fā)行的歷程；劉冶平（1995）在《四川會計》列舉了十大會計期刊之最。

而學(xué)界真正開始對會計期刊做系統(tǒng)關(guān)注的，則出現(xiàn)在2008年前后。對于會計期刊在會計理論和會計實務(wù)發(fā)展進程中的作用，會計期刊、理論研究者和廣大讀者是三股相對獨立的力量（李連華，2009）。會計學(xué)術(shù)期刊在推動會計改革中扮演角色問題，主要原因在于會計界不太嚴格地區(qū)分“學(xué)術(shù)”與“專業(yè)”、“學(xué)術(shù)組織”與“專業(yè)組織”、“學(xué)術(shù)性研究”與“政策性研究”以及“學(xué)術(shù)期刊”與“專業(yè)期刊”等（陸正飛，2008）。邵瑞慶、陳春華(2007)從創(chuàng)辦時間、區(qū)域分布、學(xué)術(shù)含量等方面對14本2004版北京大學(xué)中文核心期刊進行了分析，并針對《上海立信會計學(xué)院學(xué)報》提出了改進探索。關(guān)于辦刊形式和欄目的變化，行業(yè)會計制度打破了不同所有制和部門的界限（吳明燁，1994），因此會計期刊欄目依然保留著成份色彩和部門色彩，如“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財會”等有待盡快改革。許家林（2008）認為，綜合性期刊應(yīng)當承擔的學(xué)術(shù)責(zé)任是評價與衡量一份會計專業(yè)期刊的重要依據(jù)。面對全球化的沖擊，中國會計研究更具廣度、理論化特征顯著，相比之下，歐美會計研究更具深度、實務(wù)性顯著，并有著國際化合作的研究成果（張雷，2012；譚艷艷，2006）。

綜上，雖然近年來有若干學(xué)者對會計期刊做了一定研究，但研究多集中表現(xiàn)為對刊物做描述性表述，缺乏一定時期內(nèi)學(xué)術(shù)角度的觀測，對期刊的學(xué)術(shù)前瞻性觀測不夠到位，從而影響對會計期刊學(xué)術(shù)貢獻和學(xué)術(shù)責(zé)任的考察效果。本文以會計類權(quán)威期刊《會計研究》近10年的演變?yōu)榈湫蛡€案，通過對其2003－2012年刊物數(shù)據(jù)特征計量分析，主要采用文獻計量法探討揭示會計期刊、會計行業(yè)、學(xué)術(shù)傾向之間的關(guān)系及存在的問題，在此基礎(chǔ)上對中國會計期刊的未來發(fā)展趨向進行探討。

本文可能的貢獻在于：（1）通過對會計期刊的發(fā)展歷史做階段性梳理，有利于觀察會計期刊若干年內(nèi)的演進歷程；（2）通過對會計期刊形式和內(nèi)容做定性和定量分析，將會計期刊演進與行業(yè)演進、學(xué)術(shù)傾向聯(lián)結(jié)，從中梳理學(xué)術(shù)傾向，為會計理論和實踐提供指導(dǎo)，以彌補該部分研究空白。（3）本文選取權(quán)威期刊《會計研究》為主要研究個案，從研究方法、基金項目、作者單位等梳理出權(quán)威期刊的辦刊趨向，提出改進意見，以期為會計、財經(jīng)類學(xué)術(shù)教育及教學(xué)規(guī)范提供有益啟示。

1.《會計研究》學(xué)術(shù)傾向特征研究

1.1 數(shù)據(jù)來源與樣本確定

本文選取中國知識資源總庫(CNKI)為數(shù)據(jù)源，進行樣刊和數(shù)據(jù)的搜集。在2003－2012年間①，《會計研究》共刊登1844篇文章。為了保證樣本的相關(guān)性與重要性，筆者在整體樣本中剔除了關(guān)聯(lián)性和代表性不強的數(shù)據(jù)源，經(jīng)過篩選后，有效文章1810篇。

1.2 數(shù)據(jù)分析

1.2.1 年載文量大體穩(wěn)定，保證有效產(chǎn)出率，確保期刊權(quán)威學(xué)術(shù)地位

經(jīng)過高級檢索的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2003-2012年間，《會計研究》年平均載文量為184.4篇，其中有效載文量年平均為181篇。從總體來看，2003-2005年有上升跡象，從151篇激增到211篇，增加了39.7%。從2006年以后，年載文量則保持在相對穩(wěn)定的區(qū)間，每期平均載文15篇。

圖1 2003-2012年《會計研究》各年期刊數(shù)量(篇/年）

可見在相當長一段時間內(nèi)，它都嚴格控制和穩(wěn)定發(fā)文率，從而確保了期刊的有效性、科學(xué)性和權(quán)威性，確保了在會計學(xué)術(shù)界的頂級學(xué)術(shù)地位和權(quán)威學(xué)術(shù)影響力。

1.2.2 基金項目來源比例上升較快，國家級研究成果頗多

2003-2012年間，《會計研究》來源中國家級自然科學(xué)基金和國家社會科學(xué)基金項目載文量總量分別為351篇和60篇，分別占樣本量的19.4%和3.3%。從總量看，國家自然科學(xué)基金遠遠超過國家社會科學(xué)基金項目比重。從年份看，2005年之前，兩大基金所占比重保持在年載文量的10%和2%左右，而2005年之后，國家自然科學(xué)基金項目在年載文量的比重大幅攀升，2006-2008年間，從17.4%穩(wěn)步提升到22.9%，2009年略有下降，但隨后又出現(xiàn)攀升趨勢，2011年達到峰值27.4%，占近三分之一的比例。而國家社會科學(xué)基金項目則一直保持穩(wěn)定的比例，維持在2%－5.6%之間。

圖2 2003-2012年《會計研究》載文國家級兩大基金項目數(shù)量對比

應(yīng)該說，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，借助新制度、項目對會計學(xué)術(shù)進行探索和研究成為會計研究的新特征，特別是國家級基金項目。其中，國家自然科學(xué)基金成為助推會計理論發(fā)展的主要力量。

1.2.3 研究對象順應(yīng)經(jīng)濟體制改革路徑，效率研究優(yōu)先，倫理與公平研究不足

關(guān)于研究對象，按照傳統(tǒng)分法會計學(xué)科以五大構(gòu)成為主，即財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理、稅務(wù)、審計。此外，考慮到資本市場的震蕩，關(guān)于信息披露、股權(quán)等相關(guān)研究都歸入到上市公司板塊中，再結(jié)合近年來的研究熱點分為十大板塊。

通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理等傳統(tǒng)研究內(nèi)容三塊合計在樣本總量中約占30%比重，而關(guān)于上市公司的比重最高。值得關(guān)注的是，在2003年關(guān)于上市公司的研究從2002年的13篇增加到33篇，隨后的幾年中則保持33-39篇之間，其中以2007年則高達42篇，折射出當年證券市場的異度暴漲的宏觀局勢。而從2007年的期刊中發(fā)現(xiàn)，研究上市公司過度投資、公司治理、盈余管理的文章占當年載文量的23.4%，遠遠高于其他板塊。

表1 十大研究板塊各年所占比例匯總

另外，我們觀測到，在一些研究相對不足的領(lǐng)域，如審計管理在2006年載文數(shù)量最多，有22篇，而隨后則轉(zhuǎn)入一個發(fā)文量相對穩(wěn)定的階段；關(guān)于財務(wù)危機預(yù)警等方面，在2008年以前，該命題一直不為學(xué)者關(guān)注，每年的載文量只有不到5篇，這一現(xiàn)象直到2008年金融危機后得以改觀。2009年下半年關(guān)于金融危機背景下財務(wù)治理、公允價值及政府管理措施多達22篇，之后又迅速下降至10篇/年。應(yīng)該說，危機治理的理論和實踐探索在危機過后的短期內(nèi)研究非常充分，而在后危機時代則略顯不足。這也反映了當今財務(wù)變革和會計信息異動的背景下學(xué)界和實務(wù)界對待危機治理的態(tài)度不夠充分。而在人才培養(yǎng)方面，從最初的研究會計人才職業(yè)能力到2010年出臺《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010－2020年）》，應(yīng)該說，會計人才培養(yǎng)和改革步入了一個全新的綱領(lǐng)性系統(tǒng)指導(dǎo)階段，但是，對于日益曝光的會計信息丑聞，對于會計人員應(yīng)擔當?shù)纳鐣?zé)任、職業(yè)道德、倫理規(guī)范和法律責(zé)任等問題的研究，少有談及。

1.2.4 數(shù)量模型、統(tǒng)計軟件分析成為主流研究方法

從刊文的研究方法觀察，總體以規(guī)范研究、實證研究為主，達90.3%；案例、調(diào)查、綜述及其他研究占9.7%。

表2 2003-2012《會計研究》載文研究類型分布（篇/年）

在我們選取的1810篇論文中，僅有817篇采用的是規(guī)范研究方法,占總量的45.1%；有551篇文章采用的是實證研究方法，超過文章總量的30.4%；442篇其余類型（綜述等），占24.4%。在研究方法上，2005年以后實證研究的份量顯著增加，其中約有20%采用的是仍然是較為簡單的統(tǒng)計分析，而大部分則是建立分析模型進行描述、回歸等spss軟件分析結(jié)果，特別是對于上市公司、證券市場的研究。這和模型進入會計研究界的時間較晚、會計學(xué)科和數(shù)理統(tǒng)計的學(xué)科交叉、資本市場尚不健全等因素有關(guān)。

應(yīng)該說，規(guī)范研究和實證研究同等重要，不能盲目偏好以模型為主的統(tǒng)計分析。應(yīng)結(jié)合實際，增強模型和分析結(jié)論之間的相關(guān)性研究。

1.2.5 科研合作方式呈現(xiàn)團隊化、合作化趨勢

老人今天晚上倒很替呼倫考慮，怕吵到他睡覺，電視機開出很小的音量，再加上云夢不能與她交流看劇心得，所以此時的客廳，約等于鴉雀無聲。呼倫想她也許能夠聽得見他和云夢喘氣的聲音吧？

從任職單位和作者群發(fā)現(xiàn)，高校來源的比例占大多數(shù)，達到了61%，而來自研究機構(gòu)（所）、行政單位與其他單位的文章比例分別為14%、4%、21%。不難發(fā)現(xiàn)，高校會計學(xué)院（經(jīng)濟類）仍然是會計學(xué)科研究的中堅力量，對會計學(xué)科的理論研究發(fā)揮了核心推動作用。

在2006年以前，根據(jù)署名人數(shù)的觀察，以一人署名的文章占多，達67%,兩人署名的為24.3%，其他署名的占8.7%。

在2006年以后，我們發(fā)現(xiàn)一人署名的比例大幅下降、三人署名及以上的文章比例明顯上升，特別是近4年，后者占29.6%。不管是高校還是研究機構(gòu)，越來越多的科研人員通過團隊的智慧力量開展研究，機構(gòu)對學(xué)科組以及科研團隊的支持力度明顯增強。

2.教育學(xué)術(shù)發(fā)展及其前景概觀

2.1 學(xué)術(shù)研究推動學(xué)科體系的分化：研究板塊分類“模糊化”有助于教學(xué)資源整合

2.1.1 學(xué)術(shù)整合推進教學(xué)資源整合

在當今信息化的科研環(huán)境下，我國的會計學(xué)術(shù)界注重對會計理論、方法的研究，而較少涉及會計教學(xué)方向以及兩者之間推動關(guān)系研究。在研究中發(fā)現(xiàn)，《會計研究》中傳統(tǒng)的財務(wù)、會計、審計、稅務(wù)等“分割”型板塊知識與網(wǎng)絡(luò)支撐性技術(shù)背景下的會計學(xué)科相關(guān)性不是很融合，今后“整合”的時代應(yīng)該讓一個學(xué)科期刊能夠同時展現(xiàn)出“分化”與“整合”的全貌。

2.1.2 會計研究的歸宿為會計育人

對教學(xué)而言，會計作為一門學(xué)科，隨著時代的發(fā)展、職業(yè)環(huán)境的變化，會計從業(yè)者不僅需要具備投資、籌資決策建議等方面的綜合管理能力，同時需要具備一定的實操能力。它可以分為兩個層次，首先基于會計研究根本出發(fā)點的對于會計教學(xué)、育人的研究②，與其他學(xué)科理論的比較和融合，因為許多會計學(xué)創(chuàng)新的科研成果都來自于交叉學(xué)科的研究；其次是基于會計專業(yè)內(nèi)部的遞進、演化，其根本歸宿點皈依于會計育人，“教會計”、“學(xué)會計”、“做會計”這三類人才構(gòu)成會計學(xué)科的人才體系。因此，學(xué)術(shù)板塊的融合、發(fā)展和演進將對會計專業(yè)以及資源庫建設(shè)起到重大的影響作用。

圖3 會計研究與會計教學(xué)之間的關(guān)系

2.2 職業(yè)道德為本：期刊選擇的主題傾向與偏好，做到應(yīng)盡的育人責(zé)任與擔當

2.2.1 公平問題凸顯表外風(fēng)險

當前，理論研究和學(xué)術(shù)期刊在選擇刊文時，除了結(jié)合宏觀形勢和熱點外，也必須察覺到上述板塊本身在會計學(xué)科體系中的邊緣地位偏離和研究不足的現(xiàn)狀。但是，基于世界權(quán)威經(jīng)濟組織對中國宏觀形勢數(shù)據(jù)的測評，目前已經(jīng)進入了以投資、信貸“雙驅(qū)動”的通道，關(guān)于融資負面溢出的表外風(fēng)險日益凸顯，加之信息質(zhì)量風(fēng)險、金融生態(tài)惡化風(fēng)險等成為隱含又不能忽視的危險因素。

改善這樣的局面迫切需要理論研究者完善相應(yīng)的理論框架，對會計實務(wù)中真正需要關(guān)注的“危機”、“責(zé)任”、“道德”、“后備人才”等正確規(guī)范。這就對會計期刊的擇刊傾向與偏好提出了很大的挑戰(zhàn)，這也是一個權(quán)威期刊應(yīng)有的期刊責(zé)任和擔當。

2.2.2 始終堅持會計職業(yè)道德教育

現(xiàn)實對會計職業(yè)教育提出了重大挑戰(zhàn)。早期的會計名家奚玉書、潘序倫等都非常關(guān)注會計育人，特別注重“信”字當頭的教學(xué)、教育理念。應(yīng)該說，作為職業(yè)道德、倫理教育、會計秩序的根本來源，這些都是現(xiàn)在高校人才培養(yǎng)方案中有所忽視的地方。因此，今后的方案中要加強與此類課程相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)教育模塊。

縱觀當今的會計人才培養(yǎng)體系，職業(yè)道德教育并非一門“會計職業(yè)道德”課程所能解決而一勞永逸的，更多的應(yīng)當體現(xiàn)在啟蒙式的始業(yè)教育中，構(gòu)建會計文化氛圍，讓學(xué)生在校園環(huán)境中體會會計的靈魂和真諦，在體驗中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中提升。

2.3 國際化、無紙化教學(xué)趨勢：期刊視野國際化，體現(xiàn)“外部性”效應(yīng)

2.3.1 推動會計學(xué)術(shù)研究在國際范圍內(nèi)推廣

盡管中國與國際化的會計研究存在著差距，但是像《會計研究》這樣的權(quán)威期刊應(yīng)當發(fā)揮更大的學(xué)術(shù)價值推廣平臺作用。從作者群的分布發(fā)現(xiàn)，企業(yè)、政府部門、機構(gòu)已經(jīng)參與到會計理論和實務(wù)的研究團隊中。通過“校企”、“校政”、“政企”的三方互動把會計知識傳播滲透到國際化、全球化的大環(huán)境中去，這樣才能吸引更多國際化人才特別是高校中有國際會計學(xué)科背景的人才參與和推進學(xué)術(shù)研究③。此外，吸引國際化人才加入期刊編輯隊伍共同探索會計問題，有助于推動期刊在國際化平臺上開展學(xué)術(shù)爭鳴和創(chuàng)新，最終步入國際會計研究的主流空間。

2.3.2 建立國際化人才培養(yǎng)模式

會計國際化進程除了會計準則的國際化，更重要的是會計教育的國際化。會計教育的國際化歸根到底是人才的國際化，對現(xiàn)有的會計人才培養(yǎng)模式，特別是對于培養(yǎng)目標的設(shè)立、實訓(xùn)環(huán)節(jié)的設(shè)計、技能板塊的考核等細節(jié)問題提出了改進要求。

2.4 教學(xué)成果服務(wù)社會：做好刊文成果與行業(yè)成果之間的轉(zhuǎn)化和推廣

2.4.1 “三化”趨勢越來越成為主流

越來越多的主流會計核心期刊呈現(xiàn)理論化、模型化、數(shù)量化的特點，這對于很多理論研究者來說就已經(jīng)是一個很大的考驗和挑戰(zhàn)，更不要說會計實務(wù)工作者，對他們來說在轉(zhuǎn)化實務(wù)的過程中的確存在很大的障礙。而在一些普通期刊中又存在大量主題低端重復(fù)的研究和贅述，無論是對于做會計、學(xué)會計還是教會計的人，這三方力量在現(xiàn)實中的博弈讓我們不得不思考：會計期刊存在的角色和意義究竟何在？任何理論的建樹和研究既是實踐和實務(wù)的基礎(chǔ)，也是實踐和實務(wù)的根本歸宿。期刊其實可以作為一方獨特的力量，將這些博弈力量整合在理論界和實務(wù)界。

2.4.2 加強理論與成果之間的轉(zhuǎn)化

成果轉(zhuǎn)化是否成功取決于許多因素，比如研究的支點如何、研究的可轉(zhuǎn)化性強與否、轉(zhuǎn)化意識的強與否等等。會計軟件的開發(fā)及設(shè)計工作者，可以加強與高?？蒲辛α康娜诤?，使得會計軟件的理論功底更值得推敲，也使得校內(nèi)實訓(xùn)更具有崗位切合度和崗位仿真度，做到理實一體化和校企一體化。

3.小結(jié)

本文試圖梳理權(quán)威會計期刊的演變，從量化的角度剖析權(quán)威會計期刊的脈絡(luò)，讓一些可能存在的期刊詬病暴露出來，以期待明確會計期刊未來發(fā)展趨向，提出一定的辦刊建議，這對于未來會計教學(xué)領(lǐng)域?qū)I(yè)理念的提升、會計規(guī)范的推廣及會計實訓(xùn)實務(wù)的指導(dǎo)，特別是對于逐漸缺失的會計職業(yè)道德和倫理的維護和堅持都有很大意義。本文的研究基于一定的樣本數(shù)據(jù)，難免存在疏漏和偏差。

注釋：

①《會計研究》1995年起由雙月刊改版為月刊，從1999年起，由原來的48頁增加至64頁，采用了國際流行開本,在欄目、內(nèi)容、版式設(shè)計等方面也作了較大修改。由于《審計研究》的存在，審計類等論文相對較少。

②謝萬健（1995)撰文提出：會計學(xué)術(shù)先于會計教育，會計教育產(chǎn)生后又推進會計學(xué)術(shù)研究系統(tǒng)化、科學(xué)化。

③張蕾.中美會計研究熱點的比較分析——基于2008-2011年的兩大權(quán)威期刊文獻統(tǒng)計[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報，2012，（5）。

[1]行北.我國財務(wù)期刊發(fā)展史略[J].財務(wù)與會計，1994，（5）.

[2]陸正飛.我國會計專業(yè)期刊的發(fā)展軌跡與學(xué)術(shù)責(zé)任[J].財會通訊，2008，（11）.

[3]陸正飛.學(xué)術(shù)研究、學(xué)術(shù)期刊及中國會計改革與發(fā)展[J].財會通訊，2008，（11）.

[4]邵瑞慶，陳春華，等.中國會計期刊的特征分析與思考——基于會計類核心期刊2001-2008年的數(shù)據(jù)[J].當代會計評論，2010，（5）.

[5]李連華.中國會計期刊的發(fā)展與中國會計理論的學(xué)術(shù)進步[J].會計之友，2009，（4）.

（責(zé)任編輯 婁扎根）

F230

A

1008－7257（2015）02－0101－04

2014－06－17

李冬（1982-），女，浙江嘉興人，浙江旅游職業(yè)學(xué)院講師，浙江旅游發(fā)展研究中心旅游人力資源研究所研究員，主要從事會計專業(yè)教學(xué)與科研。