如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

河南駿景地產(chǎn)有限公司 韓立

隨著社會(huì)企業(yè)制度的逐漸完善和經(jīng)濟(jì)全球化，公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也在逐漸提高，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要公司治理的保障，公司治理的優(yōu)化同時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)的有效控制作保證，內(nèi)部審計(jì)在公司進(jìn)行有效的治理和控制過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)

(一)公司治理

公司治理不同于企業(yè)管理，企業(yè)管理問(wèn)題重點(diǎn)是對(duì)一般員工的管理，公司治理問(wèn)題中最主要的是股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理者之間的受托責(zé)任關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托受托關(guān)系，委托代理關(guān)系常會(huì)因?yàn)槲腥撕痛砣酥g信息不對(duì)稱而產(chǎn)生矛盾，公司治理則是為確保這種受托責(zé)任關(guān)系有效履行而產(chǎn)生的一種控制機(jī)制，同時(shí)也是一種為確保股東利益最大化而對(duì)各管理層權(quán)利行使所必須遵守的規(guī)則和程序做出具體規(guī)定的制衡機(jī)制。

(二)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是受托責(zé)任，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容趨向復(fù)雜化，參與主體也在發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象從公司管理層擴(kuò)展到企業(yè)組織各個(gè)層次；其服務(wù)領(lǐng)域也開(kāi)始擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理；審計(jì)職能也開(kāi)始從防弊端漏洞查錯(cuò)向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要求強(qiáng)化董事會(huì)的職能，董事會(huì)可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)各種審計(jì)手段來(lái)降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化公司治理的目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

(三)內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系

建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)必須解決公司治理結(jié)構(gòu)各層管理者之間信息不對(duì)稱和代理人道德風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)各種企業(yè)管理信息的可信度減少信息不對(duì)稱，履行咨詢職能，確保受托責(zé)任的有效履行。同時(shí)董事會(huì)行使職權(quán)管理層解除受托責(zé)任也需要內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn)來(lái)保障公司的內(nèi)部利益最大化。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)與各管理層相協(xié)作

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)或所屬審計(jì)委員會(huì)，這種隸屬關(guān)系有助于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的各項(xiàng)運(yùn)作履行確認(rèn)職責(zé)，持續(xù)地對(duì)公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理履行咨詢職責(zé)，同時(shí)把確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告履行報(bào)告職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)可以做到控制確認(rèn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與程序的獨(dú)立評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析，舞弊分析等。內(nèi)部審計(jì)可以降低管理層之間信息不對(duì)稱，減少委托代理成本，增加企業(yè)價(jià)值，達(dá)到治理效果。內(nèi)部審計(jì)可以向管理層進(jìn)行程序有效性評(píng)價(jià)，幫助設(shè)計(jì)控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，編制控制報(bào)告，從而協(xié)助實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)，為公司改進(jìn)提出參考性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)助外部審計(jì)開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)幫助外部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、搜集證據(jù)所需要的程序，內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助可以降低公司外部審計(jì)費(fèi)用，有利于確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可信度，二者協(xié)作有利于公司決策，從而為公司降低交易成本實(shí)現(xiàn)利益最大化。

(二)內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)熟悉公司整體業(yè)務(wù)，有助于公司做出科學(xué)決策，提高公司績(jī)效水平，，幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于推動(dòng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。內(nèi)部審計(jì)為公司治理提供了有效完整的信息反饋系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)，確認(rèn)服務(wù)，咨詢服務(wù)方面發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和提供控制確認(rèn)來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并向管理層報(bào)告評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)有利于制定評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)性計(jì)劃，可以當(dāng)公司活動(dòng)無(wú)效時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，同時(shí)還可以評(píng)價(jià)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助管理層在整個(gè)企業(yè)的范圍內(nèi)推行公司風(fēng)險(xiǎn)模型。內(nèi)部審計(jì)可以檢測(cè)整個(gè)公司的內(nèi)部控制，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告重大控制缺陷。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用的相關(guān)措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多聘請(qǐng)專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的人員，內(nèi)部審計(jì)人員需要有大局觀，有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，能對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生前瞻性的深入考慮，精通專業(yè)技術(shù)，能主動(dòng)了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出解決措施，能提供多項(xiàng)服務(wù)，如保證、培訓(xùn)、咨詢等，另外還需要具備高度的責(zé)任感和職業(yè)道德水平。公司也需要提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇，提高他們的工作積極性賦予審計(jì)人員更多的職責(zé)。

(二)建立完善的內(nèi)部審計(jì)人員考核機(jī)制，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗達(dá)標(biāo)上崗，同時(shí)可以引入激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員提高自我綜合素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)責(zé)任感，提高創(chuàng)新思維能力。同時(shí)也需要注意加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，實(shí)行每年一次考試考核。

(三)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)化

以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為條件，應(yīng)用各種軟件系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)測(cè)，評(píng)估各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提出相應(yīng)解決對(duì)策。逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤建立監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)信息共享。

(四)拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍

內(nèi)部審計(jì)需要積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，逐步提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，在整個(gè)企業(yè)推動(dòng)內(nèi)部控制文化建設(shè)。審計(jì)范圍應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到整個(gè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)內(nèi)部控制咨詢經(jīng)營(yíng)合法性咨詢和提高經(jīng)營(yíng)效益咨詢。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)在不斷的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用也越來(lái)越顯著。企業(yè)管理者需要清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要意義，公司需要加強(qiáng)審計(jì)人員考核制度的完善，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和范圍，以便更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

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