分析內(nèi)部控制 審計(jì)質(zhì)量與代理成本

浙江誠(chéng)意裝飾工程有限公司 吳偉萍

為了能夠更好的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量以及代理成本進(jìn)行綜合的研究分析，本文將以企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為基準(zhǔn)進(jìn)行影響內(nèi)部控制質(zhì)量因素的綜合分析。企業(yè)的內(nèi)部控制以及代理成本方面具有一定的相關(guān)性，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)質(zhì)量也分別從內(nèi)外部的兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了可靠性的監(jiān)督，從而對(duì)約束代理成本方面起到一定的替代效應(yīng)。通過一些研究不難看出，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以及所有者之間的代理成本及大股東對(duì)小股東權(quán)益侵占的行為均有一定的抑制作用，同時(shí)在代理成本的抑制過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)的質(zhì)量之間也會(huì)存在一定的替代效應(yīng)。

一、理論分析

經(jīng)過一系列的研究不難發(fā)現(xiàn)，股東與經(jīng)理人之間的第一代理問題以及大股東與小股東之間的第二代理問題是侵占投資者利益的最為主要的兩個(gè)原因。其中雖然對(duì)于股東以及投資者利益侵占的實(shí)施主體以及實(shí)施方式會(huì)有不同，但是他們的實(shí)質(zhì)是一樣的，都是掌控公司剩余控制權(quán)的利益主體對(duì)剩余控制權(quán)的實(shí)施，從而為了能夠最大化的謀取自身利益。因此從此意義上來講，只有通過公司的內(nèi)外部的控制來對(duì)經(jīng)理人以及大股東對(duì)剩余控制權(quán)進(jìn)行一定的限制安排，來控制其濫用，才能夠達(dá)到保護(hù)投資者的利益以及降低代理成本的目標(biāo)。

在資本市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)非常重要的制度安排，能夠在充分的抑制經(jīng)理人及大股東對(duì)剩余控制權(quán)的濫用以及降低代理成本中具有重要的意義。在公司的內(nèi)部控制中，信息的不對(duì)稱有可能導(dǎo)致投資者利益的損失，要想保護(hù)投資者的利益，就需要對(duì)信息問題以及代理問題進(jìn)行一定的研究與分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠在一定程度上解決信息及代理問題，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)橥顿Y者以及其他的信息使用者提供大股東以及經(jīng)理人在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作信息。

但是，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也有可能會(huì)存在信息被操縱或者是盈余管理的可能性，這也就會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的可靠性以及解決其不被人信任的問題，就需要在企業(yè)的內(nèi)部管理中來針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行一些制度安排。在內(nèi)部控制中，獨(dú)立的外部審計(jì)在提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性中發(fā)揮著重要意義，它能夠在很大的程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不被人所相信的問題。也就是說不斷提高審計(jì)質(zhì)量，將有利于降低代理沖突，將會(huì)對(duì)投資人的利益進(jìn)行一定的保護(hù)。與此同時(shí)內(nèi)部控制制度也是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的另一重要舉措。內(nèi)部控制主要是通過兩種較為直接的方式來進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的監(jiān)督：一種是盡可能的減少經(jīng)理人以及職員隨機(jī)報(bào)錯(cuò)的可能性，另一種則是盡可能的減少經(jīng)理人進(jìn)行機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)選擇的可能性，從而通過企業(yè)的內(nèi)部控制來對(duì)提高盈余的質(zhì)量起到重要的作用。

內(nèi)部控制制度是另一個(gè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性的有效途徑之一，內(nèi)控制度還可起到減少代理成本的效果，這其中主要是因內(nèi)控本能夠基本實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相制衡，從而盡可能地減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假成分，并防止大股東操縱會(huì)計(jì)行為，減少其選取職業(yè)道德素養(yǎng)較差的會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì)。通過此種方式在一定程度上限制了大股東對(duì)于投資者利益的侵占。

二、內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制和企業(yè)外部審計(jì)間產(chǎn)生一種為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而相互協(xié)同的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，如果兩種產(chǎn)品通過共同協(xié)調(diào)的方式，才能實(shí)現(xiàn)最終效果，那么該兩者則為互補(bǔ)品。若是兩類產(chǎn)品均可獨(dú)立使用同時(shí)并且能發(fā)揮其作用，也就是說兩種產(chǎn)品具有相同的功能，那么則為替代品。假設(shè)以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來分析企業(yè)的外審與內(nèi)控，則可看出兩者存在替代效應(yīng)。

根據(jù)代理的理論也就不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的外部審計(jì)以及內(nèi)部控制不僅均能夠起到降低代理成本的作用，同時(shí)兩者之間還具有一定的替代效應(yīng)。在代理理論中，外審是能夠降低利益沖突與代理成本的一種擔(dān)保機(jī)制，通過相關(guān)研究不難看出，很多高代理成本企業(yè)，往往聘用的外審師其專業(yè)技能更為過硬，也就能幫企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)價(jià)值。也就是說當(dāng)公司的內(nèi)部管理機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足代理成本降低時(shí)，企業(yè)會(huì)從提高審計(jì)質(zhì)量的方面來尋求代理成本的降低。從另一個(gè)角度來看，如果企業(yè)在減少代理成本的過程中，無(wú)論是內(nèi)控還是外審都存在都需要考慮維護(hù)企業(yè)投資利益，減少代理成本等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。即使不通過協(xié)同作用，兩者均是以這一發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行操作，但兩者通過協(xié)同作用，可大大強(qiáng)化這一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。

三、內(nèi)部控制及審計(jì)質(zhì)量對(duì)代理成本的作用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)也越來越詳細(xì)與規(guī)范。其中在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、企業(yè)審計(jì)報(bào)告有所規(guī)定，同時(shí)也詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。這都明顯的體現(xiàn)了現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視。就現(xiàn)代公司的經(jīng)營(yíng)模式來看容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，進(jìn)而也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)代理問題。導(dǎo)致代理問題的根源是企業(yè)內(nèi)部信息的不對(duì)稱。只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制，才能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性提供重要保障，但是如果從企業(yè)內(nèi)部控制來對(duì)代理成本進(jìn)行研究還是存在一定的困難。

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)理人還是大股東在進(jìn)行投資者的利益侵占時(shí)均需要采取暗箱操作，為了防止不法行為留下證據(jù)，需要通過隱瞞真實(shí)信息，報(bào)備虛假信息的方式，使其不法行為具“合法性”。即使有人提出疑義，通過虛假的信息也看不出是否存在侵占企業(yè)利益的情況。而建立完善健全的內(nèi)控制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表的審核機(jī)制，會(huì)對(duì)此種通過虛假信息進(jìn)行利益侵占等行為起到一定的約束限制作用，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)代理成本的降低。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過分析不難看出，為了能夠更好的保護(hù)投資者的利益，上市公司應(yīng)該更多的披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息。同時(shí)內(nèi)部控制對(duì)代理成本的顯著控制，主要是在低審計(jì)質(zhì)量的樣本中成立，如果審計(jì)質(zhì)量較高，那么此結(jié)論便不成立。這也就說明了企業(yè)的內(nèi)部控制及高質(zhì)量的審計(jì)之間存在著一定的替代效應(yīng)，也就是說在最高質(zhì)量的審計(jì)樣本中，內(nèi)部控制對(duì)代理成本的作用將會(huì)有所降低，反之則會(huì)有所增加。為了能夠更好的降低我國(guó)企業(yè)的代理成本，就需要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)質(zhì)量。

[1]朱鳳.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量影響研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué),2013

[2]張穎.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與代理成本關(guān)系的實(shí)證研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2013

[3]劉婷.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量及收費(fèi)的影響[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014

[4]姜楠.代理成本與內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)性研究[D].重慶理工大學(xué),2014

[5]陳麗蓉,韓彬.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與公司治理相關(guān)性研究——基于A股主板上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)月刊,2015

[6]董育軍,黃益雄.內(nèi)部控制、股利分配與代理問題[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2013