淺談企業(yè)審計(jì)整改的存在問(wèn)題及其對(duì)策

淮陰工學(xué)院 路珂 支鳳生

所謂審計(jì)整改，指的是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)所做出的處理決定或提出的建議，對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程。該過(guò)程主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定的行為，二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。針對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作在企業(yè)正常運(yùn)行方面起到了極其重要的作用，就拿很多商業(yè)銀行來(lái)講，它們的內(nèi)部相關(guān)部門(mén)以及轄屬各級(jí)機(jī)構(gòu)根本沒(méi)有建立起一套舉一反三的系統(tǒng)性工作理念，因此必須借助審計(jì)整改，從制度、流程、管理等深層次方面進(jìn)行系統(tǒng)性的整改。通過(guò)對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題進(jìn)行整改，可以使這些企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度得到有效維護(hù)，對(duì)保證其規(guī)章制度的嚴(yán)肅性起到了震懾作用，有效防止了企業(yè)內(nèi)部人員的腐敗行為。

一、企業(yè)審計(jì)整改工作分析

（一）存在的問(wèn)題

從近年來(lái)我國(guó)一些企業(yè)的審計(jì)結(jié)果來(lái)分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)很多企業(yè)單位越來(lái)越重視審計(jì)查出問(wèn)題的整改，但即便如此，一些問(wèn)題也是屢查屢犯，很多企業(yè)單位對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況依然不容樂(lè)觀，這些企業(yè)在整改過(guò)程中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及干部對(duì)企業(yè)審計(jì)整改工作沒(méi)有給以足夠的重視，他們不愿在審計(jì)整改工作上給以大力的支持，因此，企業(yè)審計(jì)整改工作在外部環(huán)境上也有待改善。在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部，由于對(duì)企業(yè)審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，一些企業(yè)甚至將企業(yè)整改工作當(dāng)作是一種企業(yè)資金補(bǔ)充的途徑，在企業(yè)資金充足的情況下，企業(yè)審計(jì)整改工作便被迫停止。

2、發(fā)展不夠平衡

對(duì)一些領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)審計(jì)整改工作的企業(yè)來(lái)講，企業(yè)審計(jì)整改工作的力度就較大，所能收到的成效也比較客觀。但是審計(jì)單位往往獨(dú)木難支，審計(jì)整改的結(jié)果也不夠理想。在企業(yè)審計(jì)內(nèi)部，由于不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有著不同的整改認(rèn)識(shí)及意見(jiàn)，這常常給企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)不同的整改結(jié)果。從這方面來(lái)講，一個(gè)主動(dòng)協(xié)調(diào)、積極推動(dòng)、舉措創(chuàng)新的企業(yè)，不僅是做好審計(jì)整改工作的前提，而且能夠收到“一子投秤、全盤(pán)皆活”的良好鏈?zhǔn)叫?yīng)。

3、整改不夠徹底

對(duì)于一些審計(jì)企業(yè)，它們依然存在敷衍了事、避重就輕等錯(cuò)誤的觀念，它們主觀上進(jìn)行有意識(shí)的“選擇性整改”。當(dāng)涉及到對(duì)它們有利的部分如一些加強(qiáng)企業(yè)管理方面的建議，它們一般都會(huì)欣然接受；然而當(dāng)涉及自身利益時(shí)，比如挪用企業(yè)公款、糾正企業(yè)之前發(fā)生的遺留問(wèn)題時(shí)，企業(yè)審計(jì)單位則會(huì)抱著極其消極的態(tài)度，草草了事。另外，對(duì)于那些屬于企業(yè)管理體制及機(jī)制范疇的問(wèn)題，如企業(yè)管理體制不完善、不合理，由于這些問(wèn)題很可能影響到企業(yè)的整體安排，因此企業(yè)審計(jì)單位不會(huì)對(duì)其整改徹底。

4、做法不夠科學(xué)

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)分析，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍采取誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，也就是說(shuō)由主審人員或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)來(lái)跟蹤落實(shí)審計(jì)整改情況，同時(shí)指導(dǎo)審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改資料收集工作。雖然這樣做的好處是審計(jì)人員熟悉整項(xiàng)整改工作，在保證工作連貫性方面具有一定作用。但由于審計(jì)整改工作極其繁重，如果審計(jì)人員既要監(jiān)督審計(jì)整改工作，又要指導(dǎo)資料收集工作，無(wú)疑加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員真的是分身乏力。除此之外，由于一些審計(jì)人員抱有畏難情緒，造成“重審計(jì)、輕處理”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）原因分析

1、認(rèn)識(shí)偏差，造成整改困難

思想認(rèn)識(shí)水平的深度、高度和廣度，是全面推進(jìn)審計(jì)整改的基礎(chǔ)。從被審計(jì)單位層面看，體現(xiàn)在“四個(gè)存在”，即：存在對(duì)立情緒，認(rèn)為大家的情況差不多，有的甚至問(wèn)題更為嚴(yán)重，存在相互攀比的思想；存在開(kāi)展整改后怕丟“面子”、怕影響威信等模糊認(rèn)識(shí)；存在混水摸魚(yú)的思想；存在攏絡(luò)人心、撈政績(jī)的思想作祟。從領(lǐng)導(dǎo)者的方面看：主要是擔(dān)心因?yàn)閷徲?jì)整改把各方面搞死，激化矛盾，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。從審計(jì)人員看，存在早不看見(jiàn)晚看見(jiàn)、犯不著得罪人的思想；擔(dān)心問(wèn)題扯大了，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)備、同事輕視。

2、內(nèi)控制度不健全，造成整改困難

雖然近幾年我國(guó)很多企業(yè)單位都建立了一定的內(nèi)部審計(jì)控制制度，但是從總體上來(lái)看，企業(yè)所建立的審計(jì)控制管理制度依然不夠健全，所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不夠高，同企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重背離，審計(jì)控制制度缺乏科學(xué)和可操作性。

3、考核獎(jiǎng)懲力度不夠，造成整改困難

從企業(yè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題都是因?yàn)槠髽I(yè)監(jiān)督及檢查力度不夠而造成的，這些問(wèn)題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)在辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，企業(yè)部門(mén)與部門(mén)之間、崗位與崗位之間缺乏有效的監(jiān)督及溝通，使得企業(yè)很多內(nèi)部環(huán)節(jié)都流于形式化。于此同時(shí)，由于很多企業(yè)缺少健全的獎(jiǎng)懲考核制度，再加上受獎(jiǎng)勵(lì)資金的制約，加大了企業(yè)實(shí)行獎(jiǎng)懲制度來(lái)監(jiān)督審計(jì)整改工作的難度。

4、機(jī)制缺失，造成整改困難

一是制度本身不合理，或者說(shuō)是制度本身有缺陷和漏洞，執(zhí)行存在合法不合理、合情不合法的情況，需要通過(guò)深化體制改革解決。二是由地方財(cái)力匱乏，造成有些被審單位改變項(xiàng)目和挪用資金，處理時(shí)領(lǐng)導(dǎo)有于心不忍和給予保護(hù)的傾向。三是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注不夠，沒(méi)有行之有效的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和科學(xué)的問(wèn)責(zé)制度，導(dǎo)致審計(jì)整改工作由審計(jì)機(jī)關(guān)唱“獨(dú)角戲”。

二、企業(yè)審計(jì)整改的對(duì)策

我國(guó)在2008年專門(mén)召開(kāi)了一次有關(guān)企業(yè)審計(jì)整改的工作會(huì)議，這項(xiàng)工作會(huì)議的召開(kāi)在很大程度上反映了我國(guó)對(duì)企業(yè)審計(jì)整改工作的重視程度，它為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)整改工作創(chuàng)造極好的外界環(huán)境。會(huì)議中提出，要做好企業(yè)審計(jì)整改工作，企業(yè)審計(jì)人員就必須深入了解企業(yè)審計(jì)整改工作的意義，只有在此基礎(chǔ)上才能提高他們的工作積極性。本文在本次會(huì)議的基礎(chǔ)上，認(rèn)為做好企業(yè)審計(jì)整改工作，應(yīng)該從以下幾方面著手。

（一）進(jìn)一步明確企業(yè)審計(jì)整改工作的責(zé)任及義務(wù)

在企業(yè)全體整改工作人員面前，制定明確的審計(jì)整改時(shí)間要求以及相應(yīng)的懲罰原則，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確企業(yè)審計(jì)單位在審計(jì)整改過(guò)程中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，于此同時(shí)，在企業(yè)審計(jì)單位內(nèi)部，還應(yīng)在原有審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加設(shè)監(jiān)督整改環(huán)節(jié)，并將監(jiān)督整改環(huán)節(jié)放在同審前調(diào)查同等重要的位置，制定詳細(xì)的實(shí)施細(xì)節(jié)，這有利于審計(jì)人員學(xué)習(xí)。最后，應(yīng)建立一套完善的被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)單位定期報(bào)告審計(jì)整改工作進(jìn)度的制度，該制度具有追究被審計(jì)單位相應(yīng)責(zé)任的“法律”效力。

（二）從機(jī)制及制度兩個(gè)層面提高審計(jì)整改工作的效率

在2008年由國(guó)務(wù)院召開(kāi)的有關(guān)企業(yè)審計(jì)整改的工作會(huì)議上就明確指出，應(yīng)該將企業(yè)審計(jì)整改工作的結(jié)果列為各二級(jí)單位粘度考核的主要指標(biāo)，尤其是將其與單位領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)考核相掛鉤，這樣一來(lái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必定會(huì)更加重視審計(jì)整改工作，從而使審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題能夠更好地得到解決。另外，企業(yè)審計(jì)單位應(yīng)該實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)整改工作進(jìn)度，企業(yè)各部門(mén)在進(jìn)行人員選拔的過(guò)程中應(yīng)該參考企業(yè)審計(jì)單位給出的意見(jiàn)，從而確保企業(yè)審計(jì)整改工作順利開(kāi)展。

（三）強(qiáng)化并規(guī)范企業(yè)審計(jì)整改工作

在企業(yè)審計(jì)整改過(guò)程中，除了要明確界定被審計(jì)單位與審計(jì)單位外，還必須明確企業(yè)各個(gè)部門(mén)在審計(jì)整改工作中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，對(duì)于那些屬于審計(jì)管轄范圍之外的工作應(yīng)該交由企業(yè)其他部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，只有這樣才能提高企業(yè)審計(jì)整改工作的效率，提高企業(yè)審計(jì)整改結(jié)果的利用效率。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該在審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作的機(jī)構(gòu)，這不僅有助于企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)整改結(jié)果，而且還有助于企業(yè)落實(shí)審計(jì)整改工作，從而為企業(yè)建立一套長(zhǎng)期有效的審計(jì)整改工作機(jī)制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷改革及發(fā)展，企業(yè)審計(jì)人員必定會(huì)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這就要求企業(yè)審計(jì)人員在不斷豐富自身理論知識(shí)的同時(shí)，還要正確對(duì)待各種不同的審計(jì)通報(bào)問(wèn)題，并從中吸取經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，將理論知識(shí)同實(shí)際工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而提高審計(jì)管理水平，不斷順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。

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