醫(yī)院財(cái)會(huì)制度中有關(guān)凈資產(chǎn)的核算和管理存在的局限

摘要:本文分析了新制度對(duì)醫(yī)院凈資產(chǎn)的影響，探討了新制度中凈資產(chǎn)核算和管理存在的問(wèn)題，希望為廣大工作者提供幫助。

與之前的凈資產(chǎn)科目表相對(duì)比，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中凈資產(chǎn)類科目表發(fā)生的主要變化有：一是新制度中新增“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，用于專門核算具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金及其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。二是新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金”一級(jí)明細(xì)科目。三是新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和其他專用基金。四是新制度中增設(shè)“本期結(jié)余”科目，取消“收支結(jié)余”科目，并且“本期結(jié)余”科目不再核算財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余，財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余最終通過(guò)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目反映。

一、新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度對(duì)醫(yī)院凈資產(chǎn)的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面

(一)醫(yī)院凈資產(chǎn)受醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算方式的影響

當(dāng)醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，如果遇到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不予結(jié)算因管理不善如違規(guī)治療等因素造成的差額以外的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整醫(yī)療收入，這是新制度做出的規(guī)定。這樣的規(guī)定使得醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的結(jié)算方式?jīng)Q定了醫(yī)療收入的最終確認(rèn)。當(dāng)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的結(jié)算款小于“應(yīng)收醫(yī)療款”時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的這部分醫(yī)療收入得不到認(rèn)可，從而減少了醫(yī)院的本期結(jié)余，繼而減少了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。如果以往年度還有醫(yī)療保險(xiǎn)未結(jié)算資金在“應(yīng)收醫(yī)療款”賬面上，那么在轉(zhuǎn)入新賬前應(yīng)該將其沖減，這就直接減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)。

(二)醫(yī)院凈資產(chǎn)受固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊的影響

社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步、日常使用等都會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)除圖書(shū)之外的其它固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊，以此反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。累計(jì)折舊越大，固定資產(chǎn)的凈值就越小。新制度的這項(xiàng)規(guī)定提高了醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本，減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)。

(三)醫(yī)院凈資產(chǎn)受固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的影響

與舊制度相比，新制度對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)提高了。按照新標(biāo)準(zhǔn)，一部分實(shí)物資產(chǎn)將轉(zhuǎn)為低值易耗品，對(duì)于已使用的但未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的這部分固定資產(chǎn)，其相應(yīng)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存物資”，成本應(yīng)一次性攤銷。這將直接或間接減少醫(yī)院凈資產(chǎn)。

(四)醫(yī)院凈資產(chǎn)受醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提的影響

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指醫(yī)院購(gòu)買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)所用的資金或?qū)嶋H醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金，它是以當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰—3‰提取的，這項(xiàng)支出減少了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

二、新制度中醫(yī)院凈資產(chǎn)核算和管理存在的問(wèn)題主要有三點(diǎn)

首先，固定資產(chǎn)管理問(wèn)題突出。隨著公民對(duì)醫(yī)療服務(wù)提出更高的要求，我國(guó)醫(yī)療規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)也不斷擴(kuò)張，此時(shí)，做好固定資產(chǎn)管理工作相當(dāng)重要。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)的管理存在許多問(wèn)題。一是，賬目不清。醫(yī)院固定資產(chǎn)的品種較多、分布較廣，許多醫(yī)院僅關(guān)注固定資產(chǎn)的數(shù)量，而對(duì)資產(chǎn)的使用效率、保存質(zhì)量等不夠重視，導(dǎo)致部分資產(chǎn)的使用率較低，甚至是閑置。二是，醫(yī)院為了自身發(fā)展和業(yè)務(wù)需求通常會(huì)引進(jìn)高科技產(chǎn)品，但是多數(shù)醫(yī)院對(duì)這部分固定資產(chǎn)的使用很少，相關(guān)部門對(duì)該資產(chǎn)的使用、報(bào)廢等疏于管理，經(jīng)常出現(xiàn)賬不符實(shí)的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。三是，醫(yī)院會(huì)面臨許多突發(fā)性狀況，具有不確定性，這使得許多醫(yī)療藥品和醫(yī)療器械有較大的庫(kù)存可能和風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，存貨就會(huì)減值，尤其是電子醫(yī)療設(shè)備，其更新周期短，更容易承擔(dān)減值風(fēng)險(xiǎn)，另外新制度提高了固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)，使得許多醫(yī)療設(shè)備未到使用年限提前淘汰，但是新制度并未對(duì)這些情況規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是固定資產(chǎn)在日常使用中必然會(huì)貶值，新制度沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)殘值的處理進(jìn)行規(guī)定，這使得醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬不符實(shí)。以上這些做法使得會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性降低，給領(lǐng)導(dǎo)決策帶來(lái)不利影響。

其次，醫(yī)院對(duì)資金的使用權(quán)受到限制?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》將凈資產(chǎn)劃分為不同的基金進(jìn)行核算管理，這種做法在一定程度上制約了醫(yī)院對(duì)資金的自主使用權(quán)。對(duì)于一個(gè)組織來(lái)講，財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)用的重點(diǎn)就是現(xiàn)金流，但是醫(yī)院財(cái)會(huì)制度卻將凈資產(chǎn)劃分條塊。按照規(guī)定，日常業(yè)務(wù)中必須遵守專款專用的原則，這在一定程度上規(guī)范了資金的使用，但是這也限制了醫(yī)院對(duì)各種基金的使用權(quán)限。在凈資產(chǎn)中，各項(xiàng)支出需要在不同基金間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。另外，政府對(duì)醫(yī)院的監(jiān)控和管理主要是通過(guò)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)的，從這個(gè)角度來(lái)看醫(yī)院法人只是國(guó)有財(cái)產(chǎn)的保管員，國(guó)有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的矛盾在醫(yī)院財(cái)會(huì)管理中一直存在。

最后，新制度中凈資產(chǎn)類科目的設(shè)置發(fā)生了變化，更好地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)信息。醫(yī)院經(jīng)費(fèi)是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一個(gè)重要組成部分，因此，對(duì)凈資產(chǎn)的核算與行政事業(yè)單位的核算在總體上是一致的。但目前根據(jù)新制度提供的會(huì)計(jì)信息只是便于政府對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行控制。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，醫(yī)院自籌發(fā)展經(jīng)費(fèi)，通過(guò)社會(huì)辦醫(yī)增加投資，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)更多面向市場(chǎng)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門只是醫(yī)院的投資者之一。因此，醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該面向所有投資者和債權(quán)人，而不只是政府。

三、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院與社會(huì)各方面的聯(lián)系增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也將越來(lái)越復(fù)雜，新制度在核算內(nèi)容和核算方法上做出新的規(guī)定，對(duì)舊制度存在的問(wèn)題進(jìn)行了改進(jìn)和完善，全面提升了醫(yī)院財(cái)會(huì)管理和資產(chǎn)處理效益。新制度的出臺(tái)完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展需求，這對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。但是，市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，日常工作面臨的問(wèn)題是多樣化的，新制度在凈資產(chǎn)核算和管理方面還存在一定的局限性，我們應(yīng)在實(shí)際工作中借鑒其它國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，積極完善會(huì)計(jì)核算制度，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。