探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量

南京普天通信股份有限公司 楊勝娣

探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量

南京普天通信股份有限公司 楊勝娣

上市公司內(nèi)部控制是提升其整體效率的重要保證，并以提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量作為其根本性目標(biāo)。通常情況下，假使上市公司內(nèi)部控制缺陷較為突出，當(dāng)管理層受利益驅(qū)使或自身錯(cuò)誤操作導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)誤報(bào)、惡意操縱等情況，都會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。鑒于此，文章以通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷作為主要研究對(duì)象，通過分析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息基本內(nèi)涵、兩者間存在的關(guān)系，并詳細(xì)介紹內(nèi)部控制缺陷可能會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量形成的影響，從而有效控制企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，不斷提升通信企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

上市公司 內(nèi)部控制缺陷 財(cái)務(wù)報(bào)告 信息質(zhì)量

一、前言

當(dāng)某個(gè)通信企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)存在著明顯缺陷，其管理層將無法對(duì)應(yīng)計(jì)利潤的整體數(shù)量進(jìn)行有效選定，若財(cái)務(wù)報(bào)告信息被誤報(bào)，就會(huì)對(duì)其可靠性、準(zhǔn)確性造成直接影響，而管理層能夠私自操縱其盈余，導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為的出現(xiàn)。同時(shí)，如果管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息時(shí)出現(xiàn)故意錯(cuò)報(bào)或者是誤報(bào)等行為，投資者所獲取到的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息都會(huì)失去其價(jià)值，因此探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量也顯得尤為關(guān)鍵。

二、上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息基本內(nèi)涵

(一)上市公司內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制缺陷即對(duì)公司內(nèi)部控制基本情況及有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)定的一種負(fù)向維度。通常情況之下，假使企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、運(yùn)行環(huán)節(jié)均無法達(dá)到既定要求與目標(biāo)，則表明企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)存在缺陷。鑒于此，必須明確認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，再結(jié)合國家相關(guān)政策與法規(guī)，將企業(yè)內(nèi)部日常監(jiān)督以及專項(xiàng)監(jiān)督視作主要內(nèi)容，通過有機(jī)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)職能部門與評(píng)價(jià)部門所提供的各項(xiàng)分析報(bào)告，即可在法定程序控制下對(duì)其進(jìn)行認(rèn)定。

近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈加迅速，通信企業(yè)也正處于不斷發(fā)展以及壯大的進(jìn)程當(dāng)中，而企業(yè)在開展內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)時(shí)，其目標(biāo)設(shè)計(jì)受企業(yè)外部環(huán)境極其自身因素的直接影響。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)踐以內(nèi)部控制具體目標(biāo)作為基本出發(fā)點(diǎn)，而在開展內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)時(shí)，若內(nèi)控機(jī)制的設(shè)置環(huán)節(jié)存在缺陷、漏洞、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律相背離，都可能會(huì)使通信企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)。就目前而言，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷普遍發(fā)生于各個(gè)環(huán)節(jié)中，包括未能有效識(shí)破各個(gè)潛存風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體控制方案與控制程序缺乏合理性、審計(jì)人員主觀舞弊、管理人員集體舞弊以及控制實(shí)踐程序未能得到真正落實(shí)等。在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制缺陷問題，都會(huì)直接影響到通信企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告信息

財(cái)務(wù)報(bào)告屬于企業(yè)會(huì)計(jì)人員以書面文件形式呈現(xiàn)出現(xiàn)的、能夠直接反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營成效及財(cái)務(wù)狀況的一種對(duì)外文件。財(cái)務(wù)報(bào)告信息涉及內(nèi)容很廣，包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)情況說明書等。企業(yè)制作財(cái)務(wù)報(bào)告旨在向相關(guān)機(jī)構(gòu)、債券對(duì)象、政府部門以及投資對(duì)象等機(jī)構(gòu)與個(gè)人提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況和財(cái)務(wù)狀況等基本信息，確保投資經(jīng)營對(duì)象與管理層能夠正確做出經(jīng)營管理決策。鑒于此，通信企業(yè)內(nèi)部必須給予財(cái)務(wù)報(bào)告信息足夠的重視，通過提升其質(zhì)量和精準(zhǔn)性，推動(dòng)企業(yè)朝著可持續(xù)化發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。

三、上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息間的關(guān)系

基于內(nèi)部控制缺陷定義而言，通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐程序中，無法使企業(yè)內(nèi)部管理人員及普通工作人員發(fā)現(xiàn)及阻止的各種錯(cuò)誤報(bào)告都存在著明顯缺陷。在此背景之下，當(dāng)錯(cuò)誤性質(zhì)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)之后，不論其發(fā)生背景是有意識(shí)還是無意識(shí)，都為企業(yè)內(nèi)部控制所存在的各種缺陷所致。業(yè)內(nèi)人士研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷往往會(huì)直接影響其財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

第一，無意識(shí)狀態(tài)下的誤報(bào)。導(dǎo)致這一情況發(fā)生的主要誘因是工作人員努力程度以及業(yè)務(wù)水平良莠不齊，加之企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，在管理程序方面也缺乏健全性和實(shí)用性，進(jìn)而導(dǎo)致無意識(shí)狀態(tài)下誤報(bào)情況的出現(xiàn)。具體包括尚未實(shí)現(xiàn)的各個(gè)賒銷項(xiàng)目被刪除、銷售成本上報(bào)程序出現(xiàn)錯(cuò)誤、庫存統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)缺乏精準(zhǔn)性、收入確認(rèn)環(huán)節(jié)存在波動(dòng)等，而這些情況的出現(xiàn)都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性與穩(wěn)健性。

第二，有意識(shí)狀態(tài)下的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)。導(dǎo)致這一情況發(fā)生的主要誘因是受到管理階層主觀影響，從而出現(xiàn)故意錯(cuò)報(bào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息等行為，以至于企業(yè)盈余情況被認(rèn)為夸大，而管理人員也會(huì)對(duì)當(dāng)期盈余情況產(chǎn)生誤解。比如，管理階層在靈活開展會(huì)計(jì)選擇程序的基礎(chǔ)上，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行使用時(shí)、對(duì)債務(wù)擔(dān)保進(jìn)行詳細(xì)記錄時(shí)都可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)誤述等情況。而管理階層通過非法利用企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，還可能會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)欺詐事件。

四、內(nèi)部控制缺陷可能會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量形成的影響

第一，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷通常會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，而企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在無形中被加大。不論是企業(yè)工作人員缺乏專業(yè)技能或?qū)I(yè)知識(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息被誤報(bào)，還是企業(yè)管理階層為了牟取私利故意錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制缺陷可能都會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息整體價(jià)值與穩(wěn)健性[4]。在此背景之下，假使某企業(yè)內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)客觀存在，盡管其財(cái)務(wù)報(bào)告信息方面已經(jīng)存在著各種錯(cuò)誤，但是卻不易被發(fā)現(xiàn)，同時(shí)管理階層開展盈余管理活動(dòng)等事件也會(huì)因此被隱藏起來，久而久之，企業(yè)經(jīng)營會(huì)朝著惡性循環(huán)的趨勢(shì)發(fā)展，甚至面臨著倒閉的威脅。

第二，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷通常會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)在無形中被加大。內(nèi)部控制缺陷除了會(huì)使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被加大之外，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被加大，財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量直接受到影響，以至于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)機(jī)制難以有效發(fā)揮其功效。通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)中的整個(gè)社會(huì)效益必然會(huì)存在著一定差距，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷客觀存在之后，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制就會(huì)喪失其功效，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此而被提升。

由此可見，基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量來說，其關(guān)鍵性決定因素是企業(yè)內(nèi)部控制程序是否處于合理狀態(tài)。通信企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)主要涉及到兩個(gè)方面，分別是政策以及程序，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷，均會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部必須制定起和財(cái)務(wù)報(bào)告有直接關(guān)系的內(nèi)控機(jī)制，再根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告基本特性與工作特征，建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，確保企業(yè)管理程序的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性以及合理性，以防出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，最大限度提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制本身是一項(xiàng)任務(wù)繁重、耗時(shí)較長、工序較多的工作項(xiàng)目，需要所有人員的共同參與。然而，就目前而言，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷普遍存在，已經(jīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、經(jīng)營質(zhì)量等造成直接威脅。鑒于此，相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有效把握內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息間的關(guān)系，通過不斷建立健全企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)的有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量整體目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)迅速、良性地發(fā)展。

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[3]孫光國,莫冬燕.內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性起到保證作用了嗎?——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2012,3(3):96-103

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