淺議企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討

河南交通投資集團(tuán)有限公司 魏磊

企業(yè)全面預(yù)算管理也可以稱為企業(yè)預(yù)算管理，它以銷售的預(yù)算過程作為起點(diǎn)，逐漸擴(kuò)展為包含生產(chǎn)、資金、成本等多要素，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)，現(xiàn)金收支以及成本等進(jìn)行相關(guān)預(yù)測(cè)，共同構(gòu)成全面預(yù)算體系。發(fā)展至今，全面預(yù)算管理已成為集計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能于一身，是一種綜合化的企業(yè)管理工具，其在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著日益彰顯的作用。

一、全面預(yù)算管理的實(shí)施意義

(一)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)員工更具有激勵(lì)能力

在全面預(yù)算管理下，由于已將目標(biāo)與責(zé)任進(jìn)行了細(xì)化，使各個(gè)部門與員工都在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中明確自身的責(zé)權(quán)，而且全面預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制也對(duì)各部門與員工具有很大的約束與激勵(lì)作用。

(二)全面預(yù)算管理使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)更具有計(jì)劃性

全面預(yù)算管理能夠以量化的方式幫助企業(yè)制定與明確一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)方向與目標(biāo)，并且能夠依據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)，圍繞各部門職責(zé)，制定各部門具體目標(biāo)，從而使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)從整體上具有一定的計(jì)劃性。

(三)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)具有一定的控制與監(jiān)督能力

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與各個(gè)部門。雖然全面預(yù)算管理屬于“事前控制”但卻可以有效引導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，由于其具有很強(qiáng)的計(jì)劃性與指導(dǎo)性，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)與人員實(shí)施一定的控制與監(jiān)督。此外,預(yù)算執(zhí)行又是一種“事中控制”，它是企業(yè)各部門的運(yùn)作指南；而預(yù)算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。

二、目前我國制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

(一)編制方法不合理

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn),其重要性不言而喻。方法的選擇將直接影響全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。然而目前我國制造企業(yè)的預(yù)算編制方法普遍不合理。多數(shù)制造企業(yè)在實(shí)際工作中多采用增量或減量預(yù)算編制方法。雖然該類預(yù)算編制方法考慮了部分“非正常因素”，但是，確定增減量的幅度卻存在一定的人為因素和主觀性，從而影響了預(yù)箅的客觀性與公正性。

(二)預(yù)算執(zhí)行不到位

隨著預(yù)算重要性的逐步提升，越來越多的制造企業(yè)都能意識(shí)到對(duì)預(yù)算編制的意義。但是卻對(duì)其實(shí)際執(zhí)行不甚重視?！爸鼐幹?、輕執(zhí)行”是目前我國制造企業(yè)全面預(yù)算管理中的一項(xiàng)主要問題。預(yù)算一旦編制完畢，執(zhí)行便成了“走過場(chǎng)”。即使重視預(yù)算執(zhí)行的制造企業(yè)，也多是將執(zhí)行安排財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核、管控。而財(cái)務(wù)部門往往具有一定的工作局限性，無法對(duì)全部支出審查其合理性與必要性，只能簡(jiǎn)單依照預(yù)算額度進(jìn)行批示。不僅準(zhǔn)確性難以保證，還影響了企業(yè)的管理效率。

(三)缺之有效的全面預(yù)算管理考核體系

預(yù)算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。然而目前，我國很多制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍缺乏考核體系，或者考核作用不明顯。使員工無法充分認(rèn)識(shí)到工作完成與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，從而無法真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用?？己梭w系的缺乏原因有兩點(diǎn)，第一，在企業(yè)整個(gè)考核機(jī)制中，預(yù)算管理所占分值過小，達(dá)不到激勵(lì)效果；第二，用于考核的計(jì)算方法不甚合適。很多企業(yè)并非運(yùn)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，而是將本年數(shù)與往年數(shù)進(jìn)行比對(duì)。此外，在考核中，企業(yè)過分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，而忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考評(píng)。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

(一)全面預(yù)算應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

無論何種企業(yè)，在不同的發(fā)展階段，會(huì)具有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中，應(yīng)充分圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。制造產(chǎn)品初創(chuàng)期；在初創(chuàng)期，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)定位“擴(kuò)張戰(zhàn)略”，即為開拓市場(chǎng)份額和擴(kuò)展產(chǎn)品。全面預(yù)算管理應(yīng)圍繞“擴(kuò)張戰(zhàn)略”，開展積極型的籌資預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算；在成熟期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)定，產(chǎn)品完整。在該時(shí)期，制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)為“防御型戰(zhàn)略”。關(guān)注重點(diǎn)更多的為企業(yè)市場(chǎng)份銅、市場(chǎng)定位的延續(xù)，以及繼續(xù)謀求成本領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)。在衰退和轉(zhuǎn)型期，企業(yè)應(yīng)不再繼續(xù)把握全部市場(chǎng)，而是有選擇地退出部分市場(chǎng)，或者伺機(jī)轉(zhuǎn)型至新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。就發(fā)展戰(zhàn)略而言，主要為“退縮、轉(zhuǎn)型”性的戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理則圍繞“保守預(yù)算”、“緊縮預(yù)算”而進(jìn)行。因此，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)協(xié)調(diào)一致、相輔相成，唯有如此，方能在戰(zhàn)略層面為企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行準(zhǔn)確定位。

(二)完善企業(yè)全面預(yù)算的編制

通常，企業(yè)的全面預(yù)算可分為投資與籌資預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)在全面預(yù)算管理中，其預(yù)算編制內(nèi)容方面則應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的自身特點(diǎn)。倘若企業(yè)的產(chǎn)品已相對(duì)成熟，市場(chǎng)地位也相對(duì)穩(wěn)定，則在預(yù)算三大內(nèi)容中，由于產(chǎn)品與市場(chǎng)的成熟，收入數(shù)據(jù)較可靠，使收入預(yù)算成為企業(yè)全面預(yù)算編制的依賴基礎(chǔ)。而且，可靠的收入數(shù)據(jù)也保證了財(cái)務(wù)預(yù)算的可靠性。此外，這種狀態(tài)下的企業(yè)凈現(xiàn)金流較大，使企業(yè)具有足夠的負(fù)債融資實(shí)力。因此，該時(shí)期的企業(yè)可實(shí)施較“激進(jìn)”的融資預(yù)算，甚至利用財(cái)務(wù)運(yùn)作，上市募股。

(三)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的考核

考核作為一種“事后控制”，能夠通過對(duì)比分析，明確預(yù)算與實(shí)際的差異，并為日后工作指明方向。因此，考核是企業(yè)全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。同時(shí)，通過考核對(duì)部門與員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，也是對(duì)預(yù)算管理制度長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一種保障。企業(yè)應(yīng)根據(jù)激勵(lì)原則制定詳細(xì)且明確的預(yù)算考核制度。通過該制度，使各部門與員工在具體執(zhí)行預(yù)算之前就已明確各自工作與獎(jiǎng)懲之間的關(guān)系，從而不僅能夠使各部門與員工在工作時(shí)具有明確的目標(biāo)，還能最大程度的調(diào)動(dòng)員工積極性。從而促使企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

[1]王建宏.全面預(yù)算管理問題的成因及對(duì)策淺析[J].華章,2009(14)

[2]成艷華.企業(yè)如何實(shí)施全面預(yù)算管理[J].中小企業(yè)管理與科技,2011(15)