企業(yè)會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象的若干研究及分析

魏世鏞

（延安大學 西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

暢藍日化公司作為大型的國有企業(yè)，領(lǐng)導班子為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，做出了深化企業(yè)改革的措施，將財務(wù)部門兼并到企業(yè)管理部門.但是，企業(yè)并沒有因此而扭虧為盈，而是依然維持著產(chǎn)品滯銷的狀態(tài).為了實現(xiàn)初定的盈利目標，企業(yè)領(lǐng)導要求會計人員對會計報表進行“技術(shù)處理”.在領(lǐng)導的壓力下，會計人員遵照辦理.這種迫于領(lǐng)導壓力的工作就會導致會計信息失真，主要的原因就在于該企業(yè)沒有對會計監(jiān)督以重視，特別是企業(yè)領(lǐng)導直接參與會計信息造假，已經(jīng)違反了會計法律制度的有關(guān)規(guī)定.

1 企業(yè)會計監(jiān)督的內(nèi)容以及所發(fā)揮的作用

1.1 企業(yè)會計監(jiān)督的內(nèi)容

企業(yè)會計監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部的會計部門以及會計人員的各項工作進行監(jiān)督，執(zhí)行機構(gòu)為具有監(jiān)督檢查職能的政府部分、社會審計中介組織，還對企業(yè)單位經(jīng)濟活動的運行情況、會計信息的真實可靠性、預(yù)算情況進行監(jiān)督.會計監(jiān)督所涉及的內(nèi)容較為廣泛，為了確保會計資料的真實、完整，需要對于會計憑證、賬簿以及報表進行監(jiān)督；為了確保企業(yè)資金的合理使用，還對于企業(yè)擴大財產(chǎn)和資金使用情況進行監(jiān)督；財務(wù)收支要符合財務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，需要對于企業(yè)財務(wù)收支的合理性進行監(jiān)督；企業(yè)的成本費用直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，要對于企業(yè)成本費用進行監(jiān)督，可以確保企業(yè)完善管理體制，降低成本，獲得更多的產(chǎn)出；企業(yè)的經(jīng)濟利潤關(guān)乎到是否能夠按時繳納稅金且利潤分配是否合理，與企業(yè)的未來發(fā)展具有正相關(guān)性，因此，要對企業(yè)的利潤以及分配情況進行監(jiān)督；企業(yè)要長期穩(wěn)定地發(fā)展，要確保經(jīng)濟管理活動科學、合理地進行，就要對企業(yè)的經(jīng)濟計劃、經(jīng)濟合同等等進行監(jiān)督[1].

1.2 企業(yè)會計監(jiān)督所發(fā)揮的作用

會計監(jiān)督職能不僅體現(xiàn)在會計監(jiān)督形式，更重要的是對于會計監(jiān)督實施效果以檢驗，并對于會計監(jiān)督機制運行的時效性以評價.所以，會計監(jiān)督所發(fā)揮的作用是對于會計監(jiān)督過程以及所能夠產(chǎn)生時效性的衡量標準.

會計監(jiān)督以提高會計信息質(zhì)量、滿足會計信息使用者需求為目標，因此，會計監(jiān)督要確保會計信息符合規(guī)定的要求.雖然會計監(jiān)督職能在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中以及各個企業(yè)中相同，所能夠發(fā)揮的作用卻存在著差異性.為了能夠達到會計監(jiān)督目標，就要首先通過會計監(jiān)督滿足共同需要，以此作為基本要求，根據(jù)會計監(jiān)督所要達到的目的選擇不同的監(jiān)督形式，以獲得更為準確的監(jiān)督結(jié)果[2].會計監(jiān)督過程中，還會對于影響會計信息的各種因素進行判定，包括社會經(jīng)濟環(huán)境影響、企業(yè)的組織類型等等，這些不同對于會計監(jiān)督所發(fā)揮的作用就會有所不同.

2 中國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀

會計監(jiān)督分為三個部分，即國家會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，所執(zhí)行的監(jiān)督活動都是按照國家出臺的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項規(guī)章制度對于會計信息以協(xié)調(diào)、控制，其目的是促進會計信息質(zhì)量的提高，為獲得更高的經(jīng)濟效益創(chuàng)造有利條件.國家監(jiān)督是國家通過法律法規(guī)的形式對企業(yè)的會計活動進行強制管理.社會監(jiān)督是發(fā)揮群眾監(jiān)督的力量，對會計行為進行多維監(jiān)督.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是單位內(nèi)部采取相關(guān)的制約制度，對于企業(yè)的會計行為進行監(jiān)督.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督通常由專門的機構(gòu)實施，配有專業(yè)的會計監(jiān)督人員監(jiān)督會計活動，以促進會計活動的順利展開.但是從企業(yè)會計監(jiān)督的具體情況來看，由于多種影響因素的存在，就會導致會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象存在[3].

2.1 國家會計監(jiān)督現(xiàn)狀

企業(yè)會計的外部監(jiān)督以國家監(jiān)督為主.中國的國家監(jiān)督體系已經(jīng)形成并處于運行中，適應(yīng)市場發(fā)展以及企業(yè)實際情況而不斷地完善.雖然國家監(jiān)督在一定程度上存在著強制性，但是沒有形成獨立的執(zhí)法環(huán)境，使得執(zhí)法不嚴現(xiàn)象屢禁不止.執(zhí)行企業(yè)會計監(jiān)督的國家政府機構(gòu)包括國家財稅機關(guān)、國家審計機關(guān)等等，雖然在執(zhí)行會計監(jiān)督職能中查出企業(yè)的會計違法現(xiàn)象，卻難以依法處理.

政府有關(guān)部門對于企業(yè)的會計行為執(zhí)行監(jiān)督，對于企業(yè)的會計內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮引導作用.外部監(jiān)督?jīng)]有執(zhí)行到位現(xiàn)象的存在，就會導致企業(yè)會計監(jiān)督效果降低.雖然中國出臺了新會計法，但是，對于會計行為細節(jié)并沒有明確規(guī)定，且相關(guān)行業(yè)標準沒有明確，使得會計監(jiān)督形式化而難以發(fā)揮時效性.針對于會計違法行為，國家相關(guān)法律法規(guī)沒有對懲罰機制以明確，使得會計監(jiān)督中一旦發(fā)現(xiàn)問題，而無法執(zhí)行懲罰措施.

2.2 社會會計監(jiān)督現(xiàn)狀

企業(yè)會計的外部監(jiān)督中，社會監(jiān)督是值得重視的.社會監(jiān)督是國家監(jiān)督的一部分，執(zhí)行機構(gòu)為民間審計監(jiān)督機構(gòu)或者中介機構(gòu)，受到企業(yè)的委托對企業(yè)的財務(wù)管理進行監(jiān)督.社會監(jiān)督的主體是注冊會計師，其依法監(jiān)督企業(yè)的會計行為，并對企業(yè)的會計行為進行專業(yè)性的指導.在社會監(jiān)督中，非法定監(jiān)督也是重要的組成部分，監(jiān)督主體是群眾.對于企業(yè)的會計的違法行為，通過群眾舉報的形式可以發(fā)揮監(jiān)督效果.群眾對于會計行為的監(jiān)督具有空間和時間的自由度，可以更好地對違法會計行為起到遏制作用.但是，中國對于注冊會計師的管理缺乏合理性，主要體現(xiàn)為沒有建立組織體制，導致注冊會計師的職業(yè)質(zhì)量令人堪憂.出現(xiàn)注冊會計師對企業(yè)會計監(jiān)督乏力的原因在于，地方保護主義下，過多的行政干預(yù)造成審計業(yè)務(wù)受到諸多外在因素的干擾，影響了注冊會計師的職業(yè)獨立性[4].在會計師事務(wù)所沒有將切合實際的審計質(zhì)量調(diào)控體系構(gòu)建起來，導致注冊會計師的自律能力不夠，使得社會監(jiān)督?jīng)]有實現(xiàn)真正地發(fā)揮監(jiān)督效用.企業(yè)為了提高管理質(zhì)量，就要強化對財務(wù)工作的監(jiān)督.社會化監(jiān)督就是聘請專業(yè)的會計師到企業(yè)從事會計監(jiān)督和財務(wù)審計工作.但是，由于社會監(jiān)督不到位，導致會計師沒有發(fā)揮監(jiān)督職能，特別是一些會計師從經(jīng)濟利益的角度出發(fā)從事企業(yè)會計監(jiān)督工作，就會在會計監(jiān)督和檢查上出現(xiàn)不履行職責的行為.

2.3 企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀

企業(yè)會計的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)的自我監(jiān)督，但是在監(jiān)督實踐中，受到外界因素的影響，加之企業(yè)管理者對于會計監(jiān)督?jīng)]有足夠的重視，就會導致會計監(jiān)督管理部門的內(nèi)控能力不夠.比如，企業(yè)會計信息造價以體現(xiàn)領(lǐng)導工作成績，使得會計監(jiān)督的功能無法切實發(fā)揮出來.在這樣的工作環(huán)境下，會計監(jiān)督人員的工作積極性就會受到影響，導致職業(yè)素質(zhì)不斷下降，嚴重妨礙了企業(yè)會計監(jiān)督工作的正常運行[5].

此外，一些企業(yè)領(lǐng)導人為了維護自己的榮譽，會干預(yù)會計人員的工作，特別是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要提高競爭力，就要提高社會聲譽度，企業(yè)的領(lǐng)導者往往會指使會計人員造假賬，導致企業(yè)會計信息失真，以這種方法追求企業(yè)效益的最大化，這就嚴重破壞了企業(yè)會計監(jiān)督管理的正常運行.隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大，在企業(yè)采用多種經(jīng)濟體質(zhì)的同時，經(jīng)營方式也要適應(yīng)市場的要求而靈活多變，會計監(jiān)督在一些企業(yè)領(lǐng)導者眼中成為了阻礙企業(yè)改革發(fā)展的障礙，因此，就會視財經(jīng)紀律和會計法而不顧，沒有考慮到會計工作在企業(yè)發(fā)展中所發(fā)揮的作用，由此而出現(xiàn)了會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象.

3 強化會計監(jiān)督的有效策略

3.1 完善國家會計監(jiān)督

企業(yè)的外部監(jiān)督以國家監(jiān)督為主，國家經(jīng)濟監(jiān)督部門，諸如財政部門、稅務(wù)部門、審計部門以及工商管理部門等等執(zhí)行具有針對性的監(jiān)督.包括社會審計以及企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督都存在著利益驅(qū)使性，特別是企業(yè)領(lǐng)導的權(quán)威性，對會計監(jiān)督具有一定的影響力而導致監(jiān)督職能無法真正履行.國家監(jiān)督部門所代表的是國家利益，需要加大執(zhí)法力度，對于會計報告中所存在的造價現(xiàn)象以及弄虛作家行為以嚴肅處理[6].為了能夠更好地履行會計監(jiān)督職能，不同的監(jiān)督部門需要有不同的分工，針對于企業(yè)會計違法行為，各個部門要運行聯(lián)動機制，通過聯(lián)網(wǎng)合作，形成企業(yè)會計監(jiān)督合力.

3.2 完善社會會計監(jiān)督

社會監(jiān)督機構(gòu)屬于是外部監(jiān)督的重要組成部分，諸如注冊會計師事務(wù)所等等民間審計機構(gòu)，就是重要的企業(yè)會計監(jiān)督機構(gòu)，由注冊會計師執(zhí)行社會審計，對外部監(jiān)督發(fā)揮著補充和修正作用，對于確保會計信息質(zhì)量發(fā)揮著重要的作用.注冊會計師所履行的是外部監(jiān)督職能，按照國家有關(guān)規(guī)定，注冊會計師具有獨立的審計地位，其會計監(jiān)督行為更具有客觀公正性，有助于會計監(jiān)督的規(guī)范化管理.會計師事務(wù)所與政府監(jiān)督部門合作，可以促進會計監(jiān)督制度長期有效地維持下去，隨著會計秩序的逐漸規(guī)范化，會計信息差錯能夠得以及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，由此而促進了企業(yè)內(nèi)部會計管理水平的提高[7].

3.3 完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

3.3.1 明確會計主體管理職責

對于企業(yè)單位的會計責任主體要明確管理職責.一些企業(yè)會計人員往往會認為自己是會計管理的責任人，會按照自己的意愿辦事，當出現(xiàn)問題，就推卸責任，對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作造成不良影響.明確責任人的職責范圍和所應(yīng)該承擔的重要職責，有助于保證會計信息的真實可靠性.為了確保會計監(jiān)督的客觀性，企業(yè)要確保執(zhí)行監(jiān)督的會計人員與接受監(jiān)督的企業(yè)之間在認識關(guān)系和經(jīng)濟利益關(guān)系上分離，使得會計監(jiān)督人員能夠按照監(jiān)督原則秉公辦事，確保所獲得會計資料真實而完整.

3.3.2 設(shè)置專門的會計監(jiān)督部門

一些企業(yè)的會計監(jiān)督工作沒有正?；归_，是由于沒有專門的會計監(jiān)督部門履行相應(yīng)的管理職能.在沒有對企業(yè)會計監(jiān)督工作制度化的基礎(chǔ)上，使得監(jiān)督機制無法完善.受到企業(yè)傳統(tǒng)管理模式的限制，監(jiān)督管理人員為企業(yè)管理部門人員，監(jiān)督工作受到領(lǐng)導的約束，使得工作缺乏獨立性.設(shè)置專門的會計監(jiān)督部門，使監(jiān)督人員有獨立的監(jiān)督權(quán)力，在工作中要不必要聽從上級管理人員的指揮，使得監(jiān)督效果有所提高[8].此外，還要以會計監(jiān)督部門為核心，將企業(yè)內(nèi)部管理控制機制建立起來，將會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)運行的每一個環(huán)節(jié)中，形成企業(yè)全員監(jiān)督、相互監(jiān)督.為了確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，會計監(jiān)督管理部門還要將懲罰制度建立起來，以對違反內(nèi)部控制制度的行為以追求責任.

3.3.3 提高會計人員綜合素質(zhì)

目前對于企業(yè)會計人員的評價，已經(jīng)不再局限于會計專業(yè)技術(shù)水平本身，而需要會計人員具備一定的綜合能力，除了專業(yè)素質(zhì)之外，還要求政治素質(zhì)、法律素質(zhì).如果會計人員具備一定的專業(yè)水平，就可以對企業(yè)的經(jīng)濟活動以分析，對于會計信息做出準確判斷.會計人員的政治素質(zhì)較高，就會在工作中自我約束，面對不正之風會堅持原則，不會出現(xiàn)嚴重的會計失職行為.隨著企業(yè)會計管理模式發(fā)生了改變，會計人員如果缺乏職業(yè)操守，就會違反規(guī)定而編造假數(shù)據(jù)，導致企業(yè)投資不利而造成巨大的損失.會計人員具備法律素質(zhì)，就會在工作中遵守法律法規(guī)，不會為了私立而做出違法亂紀的事情，積極地履行維護國家利益和社會利益的責任.企業(yè)的會計監(jiān)督工作不可以局限于監(jiān)督部門的管理人員對日常收支業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督，而是要在企業(yè)管理范圍內(nèi)全面展開，使得企業(yè)會計監(jiān)督不僅事后監(jiān)督，而且還執(zhí)行事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，會計監(jiān)督的層次水平逐漸提高，使得企業(yè)的經(jīng)濟逐漸提高.

4 結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，會計監(jiān)督是重要的管理手段，不僅可以促進企業(yè)的高效運行，而且還為企業(yè)的發(fā)展提供了保障，但是在具體執(zhí)行的過程中，會計造假問題卻屢禁不止，導致會計信息嚴重失真.要確保企業(yè)會計工作秩序井然，就要正確面對會計監(jiān)督弱化的原因，并提出強化會計監(jiān)督的有效建議.

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〔5〕迪麗拜爾·沙塔爾，阿布都拉?阿布都熱依木.會計監(jiān)督弱化的成因分析[J].新農(nóng)村（黑龍江），2012（04）:285-286.

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