事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

廈門地震勘測研究中心 林婉玲

固定資產(chǎn)作為維持一個(gè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，是每個(gè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，更是以科研及公益性為存在目的的事業(yè)單位從事科研工作和社會服務(wù)的重要手段。建國以來，我國的事業(yè)單位資產(chǎn)大多以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形式下?lián)芑蛑苯诱{(diào)撥形成，缺乏相應(yīng)的機(jī)制對資產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，資產(chǎn)被挪用、盜竊或者濫用的事情屢有發(fā)生，國有資產(chǎn)損失和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)較大。當(dāng)前，加快事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,對進(jìn)一步深化財(cái)政管理改革、細(xì)化部門預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算管理,維護(hù)國有資產(chǎn)安全、完整、高效,將起到非常重要的作用。因此，做好固定資產(chǎn)控制意義重大。筆者根據(jù)當(dāng)前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，就其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的控制措施，談點(diǎn)個(gè)人的粗淺看法。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來,國家加快了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制改革和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理進(jìn)程，我國的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和改革取得很大進(jìn)展,法規(guī)制度建設(shè)不斷加強(qiáng)，基礎(chǔ)工作也成效顯著，特別是伴隨著《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》兩個(gè)管理制度的出臺實(shí)施，我國首次構(gòu)建起了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)管體系，我國行政事業(yè)固定資產(chǎn)管理開始步入規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的軌道。但事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，還存在許多方面的問題：購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算；固定資產(chǎn)購置程序不符合相關(guān)規(guī)定；缺乏必要的驗(yàn)收程序、導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求；入賬不及時(shí)，造成賬實(shí)不符；虛構(gòu)資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金；資產(chǎn)管理松散，日常監(jiān)督乏力，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資產(chǎn)收益在失控中揮發(fā)等等。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)重要而且復(fù)雜的工作，涉及固定資產(chǎn)的采購、使用和處置等多個(gè)方面，固定資產(chǎn)要達(dá)到很好的控制效果，需要資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門等多個(gè)部門的相互配合，共同努力。固定資產(chǎn)從使用部門請購，到管理部門組織論證、制定計(jì)劃、購置、錄入管理臺賬，主管領(lǐng)導(dǎo)決策，財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算、付款、記賬、定期盤點(diǎn)，與管理部門管理臺賬核對，最后使用部門處置申請，管理部門審核、領(lǐng)導(dǎo)決策到移交資產(chǎn)、組織處置等等，在這一系列的過程中出現(xiàn)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，現(xiàn)就固定資產(chǎn)控制過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析及提出相應(yīng)的控制措施。

(一)購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算

事業(yè)單位改革后，保留事業(yè)單位性質(zhì)的大多數(shù)是公益性科研單位，而此類單位申請的基金、課題項(xiàng)目較多，這些經(jīng)費(fèi)很大一部分會用于儀器設(shè)備等購置支出，而此類性質(zhì)的單位的儀器設(shè)備購置范圍有限，導(dǎo)致重復(fù)購置，不符合行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，造成了資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。同時(shí)，尚有很多事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，只對固定資產(chǎn)購置修繕進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，未對購置的資產(chǎn)的類別和數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，這就會出現(xiàn)資產(chǎn)使用部門沒有嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的需求進(jìn)行請購，特別是有些業(yè)務(wù)部門申請的基金課題、專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)較多，資產(chǎn)購置時(shí)經(jīng)費(fèi)是從專項(xiàng)課題支出，資產(chǎn)購置并未納入年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，資產(chǎn)購置審批部門履行審批程序時(shí)就沒法真正按需配置，從而導(dǎo)致購置不符合配置標(biāo)準(zhǔn)，造成閑置。針對這種情況，我們認(rèn)為可以采取的控制措施：

(1)對資產(chǎn)管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。

(2)單位設(shè)置崗位職責(zé)時(shí)，確保資產(chǎn)請購部門與內(nèi)部審核審批部門相分離。

(3)加強(qiáng)部門間聯(lián)系與溝通，內(nèi)部審核審批的部門要認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)對單位固定資產(chǎn)購置申請的審核，對不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的嚴(yán)格給予制止。

(4)大宗設(shè)備采購適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。

(二)固定資產(chǎn)購置程序不符合規(guī)定

現(xiàn)有大多數(shù)事業(yè)單位未成立專門的資產(chǎn)采購部門，未采取政府采購程序，很多業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己部門的課題、基金項(xiàng)目自行采購，未納入年度預(yù)算，且存在購置固定資產(chǎn)不講求使用效率，很少進(jìn)行績效評價(jià)，全面評價(jià)資金的使用效率及固定資產(chǎn)投資的可行性，普遍存在重復(fù)、盲目、無計(jì)劃性購置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)購置完之后無法發(fā)揮作用，使用效率低下，處于閑置、半閑置狀態(tài)。

控制措施：

(1)將固定資產(chǎn)購建納入統(tǒng)一預(yù)算，將所有上級部門調(diào)撥的和單位自籌采購的固定資產(chǎn)資金納入年初財(cái)務(wù)預(yù)算，制定合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行政府采購。

(2)對外購的資產(chǎn)加強(qiáng)采購控制，制定固定資產(chǎn)管理制度，成立專門的資產(chǎn)采購部門，由業(yè)務(wù)部門提出資產(chǎn)采購申請，采購部門實(shí)行統(tǒng)一采購，加強(qiáng)管理。

(三)驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求

一直以來，我國的事業(yè)單位過多依賴于先進(jìn)的儀器設(shè)備進(jìn)行科研活動(dòng)和社會服務(wù)，想方設(shè)法向上級部門爭取更多、更先進(jìn)的固定資產(chǎn)，同時(shí)國家在固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、管理等方面的相關(guān)法規(guī)滯后或不完善，約束監(jiān)督機(jī)制薄弱，固定資產(chǎn)的采購、調(diào)撥、報(bào)廢等各環(huán)節(jié)應(yīng)有的管理措施和監(jiān)督手段缺失，特別是固定資產(chǎn)購置、建設(shè)等的驗(yàn)收程序沒有嚴(yán)格的制度規(guī)范，造成單位普遍存在固定資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)規(guī)模在貪多求新、重復(fù)購建，重錢輕物、重購輕管的情況下不斷增長，但是大部分的單位過多地強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的公益性和無償性，而不講求保值增值及使用效率，最終導(dǎo)致了效益提高與規(guī)模增長之間偏離不斷加大。

控制措施：

(1)固定資產(chǎn)購置由業(yè)務(wù)部門提出申請，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后，由采購部門負(fù)責(zé)采購，增設(shè)固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序，設(shè)備到貨后由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門及資產(chǎn)請購部門共同組織驗(yàn)收。

(2)由資產(chǎn)管理部門建立管理信息系統(tǒng)，對價(jià)值較高，專業(yè)化程度較強(qiáng)的儀器設(shè)備參數(shù)進(jìn)行收集，進(jìn)行信息比對。

(四)入賬不及時(shí)，造成賬實(shí)不符

賬實(shí)相符是保證會計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的基本要求。造成賬實(shí)不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購調(diào)撥時(shí)或工程建設(shè)完成未交付使用的，未及時(shí)入賬，形成固定資產(chǎn)實(shí)物比賬目價(jià)值多；二是固定資產(chǎn)已被占用或者丟失，但缺乏相應(yīng)的報(bào)廢程序，賬上價(jià)值一直存在；三是會計(jì)核算不及時(shí)，對已喪失使用價(jià)值的應(yīng)報(bào)廢，實(shí)物不存在的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。以上原因就造成了單位資產(chǎn)虛增，或者虛減，不利于國家進(jìn)行資產(chǎn)的清查統(tǒng)計(jì)，資源配置。單位本身也不利于進(jìn)行資產(chǎn)管理和效益的提高。

控制措施：

(1)內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，內(nèi)部審計(jì)部門組織資產(chǎn)管理部門進(jìn)行定期或不定期的抽查，確保實(shí)物和賬目相符。

(2)財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門及合同管理部門定期溝通。財(cái)務(wù)部門要定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬核對，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查找問題，落實(shí)整改，確保資產(chǎn)臺賬和會計(jì)賬相符。合同管理部門也要定期與財(cái)務(wù)部門及資產(chǎn)管理部門針對資產(chǎn)購置進(jìn)行核對，避免資產(chǎn)購置入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)。

(五)虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金

對于有大量課題基金項(xiàng)目的科研單位，經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申請，造成了經(jīng)費(fèi)可以任意使用的錯(cuò)誤觀念，普遍存在項(xiàng)目資金使用相對寬松，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人甚至直接虛構(gòu)設(shè)備、儀器的購置業(yè)務(wù)，套取科研基金；或?qū)⒆约杭胰擞玫耐ㄓ秒娮釉O(shè)備開具單位發(fā)票直接套取財(cái)政資金。

控制措施：

(1)加強(qiáng)原始憑證審核，審核的重點(diǎn)是各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)，憑證是否合法，審批手續(xù)是否完整，經(jīng)費(fèi)來源，資產(chǎn)購置是否符合單位的資產(chǎn)配置原則。

(2)進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，保存所有文件及技術(shù)資料，適時(shí)查驗(yàn)和比對。

(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

(六)固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況

不少單位資產(chǎn)管理松散，具體體現(xiàn)在核算不嚴(yán)、領(lǐng)用記錄缺失，使用、交接手續(xù)不全，資產(chǎn)保管不當(dāng)或毀損的責(zé)任不明；固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)、清查，賬上有實(shí)物無、實(shí)物有賬上無的現(xiàn)象嚴(yán)重；人員崗位調(diào)整或離退休時(shí)不將手上的固定資產(chǎn)交回單位，造成很多公用的資產(chǎn)如筆記本電腦、相機(jī)等長期被當(dāng)作私人財(cái)產(chǎn)使用而無法收回；固定資產(chǎn)喪失使用價(jià)值、調(diào)撥、處置、報(bào)廢等不按規(guī)定的程序上報(bào)審批，自行處理等等，以至于有部分固定資產(chǎn)早已不存在，會計(jì)賬上一直存在，長期掛在賬上，虛增資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度的不完善及管理漏洞，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)核算無法全面和完整地反映固定資產(chǎn)全貌，造成資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

控制措施：

(1)明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)，使用人和保管責(zé)任人如果保管不當(dāng)導(dǎo)致資產(chǎn)毀損的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(2)實(shí)行定期盤點(diǎn)與不定期檢查相結(jié)合。健全和完善資產(chǎn)登記制度，做好資產(chǎn)入庫、領(lǐng)用、移交、交回等登記工作，人員崗位變動(dòng)要及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的使用人變更工作，財(cái)務(wù)部與資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門要進(jìn)行適時(shí)溝通，做好日常監(jiān)管工作，定期進(jìn)行盤點(diǎn)。每年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對于尚未制定盤點(diǎn)制度的單位，建議截止一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，對本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底清查，逐項(xiàng)造冊登記、摸清家底。

(3)盤點(diǎn)過程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。建立健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)從購置、領(lǐng)用到報(bào)廢進(jìn)行全過程動(dòng)態(tài)管理，保證固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬做到賬賬相符，明細(xì)賬和實(shí)物賬要做到賬實(shí)相符。

(七)固定資產(chǎn)處置未經(jīng)過審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理

單位公務(wù)用車或其他固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時(shí)不按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)。具體表現(xiàn)在：不聘請中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行評估，擅自定價(jià)轉(zhuǎn)讓，或?qū)嵨镆堰M(jìn)行報(bào)廢手續(xù)，會計(jì)核算卻未進(jìn)行賬務(wù)處理，造成有賬無物，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)形成財(cái)產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)的收入未按規(guī)定上繳，自行使用，更有甚者，將資產(chǎn)當(dāng)作廢品變賣，收入直接歸經(jīng)辦人所有。

控制措施：

(1)單位應(yīng)制定相關(guān)制度明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。

(2)對轉(zhuǎn)讓不用固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)聘請中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估價(jià)進(jìn)行交易；對喪失使用價(jià)值，但有殘值的資產(chǎn)則由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評估。

(3)資產(chǎn)管理部門對有殘值收入的，統(tǒng)一入賬上繳上級部門。

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