企業(yè)內(nèi)控流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

摘要:在我國(guó)，越來(lái)越多的企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都愈發(fā)重視內(nèi)部控制的作用，并利用內(nèi)部控制措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。而同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在近年來(lái)也成為我國(guó)政府和學(xué)者的研究重點(diǎn)?；诖耍P者立足于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合自身的多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，試進(jìn)行相關(guān)分析與論述，希望能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的內(nèi)部管控提供一定的參考建議。

一、問(wèn)題的提出

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的逐漸發(fā)展與完善，越來(lái)越多的企業(yè)在內(nèi)部管理中都開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的研究與應(yīng)用。內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展與完善中起著巨大作用。比如，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠幫助企業(yè)防范與控制風(fēng)險(xiǎn)；使企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、流通、銷售，以及管理、業(yè)務(wù)流程等方面都更加規(guī)范；會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)有效；企業(yè)資產(chǎn)更加真實(shí)完整?？傊?，內(nèi)部控制機(jī)制為企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)提供了一種合理的保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的宏觀實(shí)施背景

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展與完善中，我國(guó)政府一直通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)其加以規(guī)范。隨著內(nèi)部控制機(jī)制的作用凸顯，我國(guó)政府于近年來(lái)下發(fā)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定和監(jiān)管措施。2008年6月，我國(guó)財(cái)政部等多部委共同下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月15日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》；2010年4月26日，下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。隨后又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等一系列相關(guān)的宏觀政策。這些政策的發(fā)布對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善具有積極的指導(dǎo)意義。

三、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵實(shí)施環(huán)節(jié)

(一)做好預(yù)防，輔之檢查

實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制，最終目的無(wú)非是為了更好的預(yù)防不合法、高風(fēng)險(xiǎn)、或者低效的行為發(fā)生。通過(guò)一系列的管控措施，以實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。對(duì)不合規(guī)的行為進(jìn)行管控，只是一種輔助手段，而非最終目的。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)全面做好預(yù)防工作，在必要時(shí)輔之以檢查。

(二)樹(shù)立良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施前提。內(nèi)控環(huán)境的好壞將直接影響內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行力。同時(shí)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管控，是為了獲得良好發(fā)展。該結(jié)果的實(shí)現(xiàn)需要各部門(mén)、各員工的通力合作與配合。而內(nèi)控環(huán)境能夠通過(guò)企業(yè)文化等方面間接影響員工行為，從而帶動(dòng)員工的工作積極性。唯有員工個(gè)人價(jià)值與企業(yè)價(jià)值理念趨同時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生良性循環(huán)。因此，企業(yè)在內(nèi)控中應(yīng)樹(shù)立良好的內(nèi)控環(huán)境。

(三)設(shè)定關(guān)鍵控制點(diǎn)

內(nèi)部控制機(jī)制雖然需要涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)與部門(mén)，甚至包含每個(gè)崗位的工作。但是內(nèi)控機(jī)制無(wú)法做到“面面俱到”。內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施中，要把握重點(diǎn)、主次分明?？梢詫?duì)重要業(yè)務(wù)或重點(diǎn)部門(mén)加強(qiáng)管控。尤其要做好能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成巨大影響的環(huán)節(jié)的管控。比如：資金管理。要保證企業(yè)資金鏈條的穩(wěn)定性，防止資金不足而導(dǎo)致資金鏈斷裂；對(duì)預(yù)算執(zhí)行要加強(qiáng)管控?？傊?，企業(yè)應(yīng)對(duì)這類關(guān)鍵點(diǎn)集中注意力，在無(wú)法“面面俱到”的情況下，做好“點(diǎn)”的控制。

(四)在內(nèi)控中把握好“度”

在內(nèi)控中把握好“度”，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！岸取辈粌H體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)內(nèi)部管控的措施、方法、程序、范圍等方面，其體現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的全部客體。此外，企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施，既要滿足企業(yè)高效、可持續(xù)的發(fā)展需要，又要解決管理者與債權(quán)人、員工之間的矛盾。在實(shí)際的內(nèi)部管控中很容易“控制不足”，或者“過(guò)猶不及”?？刂屏^(guò)高，容易打擊員工的工作積極性，企業(yè)在發(fā)展中的束縛較多；控制不足，又容易造成企業(yè)的低效行為。因此，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)控中把握好“度”。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀

(一)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步規(guī)范

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)普遍都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)的重要作用，并于內(nèi)部管理中對(duì)其加以運(yùn)用。但是，我國(guó)多數(shù)企業(yè)依然是“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”，在內(nèi)控機(jī)制的建立中，多是從形式上予以健全，內(nèi)控機(jī)制實(shí)際并不規(guī)范。在企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中難以對(duì)企業(yè)發(fā)生真正實(shí)效，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的諸多問(wèn)題，都得不到妥善解決。企業(yè)的有限資源也因此得不到全面利用。

(二)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行中主觀隨意性較高，缺乏有效監(jiān)管

目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施中，主觀隨意性較高，缺乏有效監(jiān)管。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制都是更側(cè)重編制，而對(duì)實(shí)際執(zhí)行的要求并不大。在企業(yè)的發(fā)展中，“經(jīng)驗(yàn)主義”、“教條主義”嚴(yán)重，內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力相對(duì)薄弱。而且，由于企業(yè)管理者等相關(guān)人員的重視不足，導(dǎo)致很多企業(yè)都并未對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施有效的監(jiān)督，造成內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施效果存在較大的人為因素和隨意性。

(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制無(wú)法有效防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際執(zhí)行力不足

俗語(yǔ)說(shuō)：“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”。對(duì)企業(yè)而言，制度便是規(guī)矩。然而，空有制度，而無(wú)執(zhí)行，那么制度最終將難以發(fā)揮實(shí)效。當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)際執(zhí)行中都力度不足，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。很多企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制只是一種“形式主義”。此外，很多企業(yè)受傳統(tǒng)管理模式的影響，雖有內(nèi)控機(jī)制，但實(shí)際運(yùn)營(yíng)中常常是由管理者“一人拍板”，內(nèi)控機(jī)制失去了應(yīng)有的效力。任何制度，縱使制定的再完善、全面，若無(wú)法從執(zhí)行力上予以保證，那么制度終將淪為“一紙空文”。

五、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

(一)我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理者及相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)，積極落實(shí)“崗位責(zé)任制”

在內(nèi)控機(jī)制的建立與執(zhí)行中，管理者與相關(guān)人員的主觀意識(shí)極為重要。唯有在企業(yè)管理者等人的積極帶領(lǐng)下，內(nèi)控機(jī)制方能真正被建立與實(shí)施。同時(shí)，相關(guān)人員的主觀意識(shí)也是內(nèi)控機(jī)制實(shí)施成功與否的關(guān)鍵影響因素。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理者等相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)。在這種主觀導(dǎo)向下圍繞企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)、每個(gè)工作崗位制定內(nèi)部控制流程與措施，并在其中注意風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)找出誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素。此外，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格遵循“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則，對(duì)各個(gè)崗位實(shí)施“崗位責(zé)任制”，嚴(yán)密崗位分工的同時(shí)敦促各崗位之間相互配合，加強(qiáng)溝通與合作?？傊?，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理者及相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)，積極落實(shí)“崗位責(zé)任制”，全面推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的建立與實(shí)施。

(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)做好資金管理，嚴(yán)控資金審批

資金對(duì)于企業(yè)猶如血液對(duì)于人體，是企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。資金管理的重要性不言而喻。與此同時(shí)，資金審批關(guān)系著每筆資金的運(yùn)用是否合理、合規(guī)和有效，資金運(yùn)用一旦不利，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大

的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建立與實(shí)施中，應(yīng)做好資金管理，嚴(yán)控資金審批。目前，我國(guó)宏觀內(nèi)控機(jī)制都對(duì)資金管理進(jìn)行了說(shuō)明與強(qiáng)調(diào)，資金管理已成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管控的一項(xiàng)重點(diǎn)。加強(qiáng)審批是資金管理的一種最為直接的有效手段。筆者建議我國(guó)企業(yè)在資金管理中應(yīng)針對(duì)資金審批流程進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)定，各部門(mén)負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行審批，強(qiáng)調(diào)審批的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性，保證支付的每筆資金都是合理合規(guī)的。

(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制環(huán)境

前文已述，內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控機(jī)制有效實(shí)施的前提與基礎(chǔ)。良好的內(nèi)控環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行具有積極影響。因此，筆者建議我國(guó)企業(yè)應(yīng)在完善內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中首先建立健全內(nèi)部控制環(huán)境。就具體措施而言，企業(yè)可以從企業(yè)文化入手，重點(diǎn)是培養(yǎng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。使員工在日常工作中，具備“風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在”的思想，強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)通過(guò)定期或不定期的開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)，在企業(yè)中加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，促進(jìn)全體員工參與內(nèi)控建設(shè)的積極性，消除其對(duì)內(nèi)部管控的抵觸性，為內(nèi)控措施的推行打好基礎(chǔ)。

(四)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助審計(jì)力量，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)督

再完善的制度，倘若沒(méi)有有效監(jiān)督，那么制度實(shí)效將難以被有效發(fā)揮。因此，筆者建議我國(guó)企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)部門(mén)，配備專業(yè)人員，積極開(kāi)展審計(jì)工作。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)際執(zhí)行效果。具體而言，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)可以定期或不定期的對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)往來(lái)，以及每個(gè)崗位的工作流程和任務(wù)完成情況等進(jìn)行全面審計(jì)與檢查。對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行匯總整理，并逐條提出改善建議，以審計(jì)報(bào)告的形式上報(bào)給企業(yè)管理者。在審計(jì)工作的開(kāi)展中，企業(yè)管理者應(yīng)賦予審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員一定的“獨(dú)立性”，確保審計(jì)工作的“權(quán)威性”。與此同時(shí)，企業(yè)還可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等外界審計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)開(kāi)展定期的外部審計(jì)。以更加科學(xué)的角度審視企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，獲取更為專業(yè)的整改意見(jiàn)和評(píng)判。