增強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制績效的有效措施構(gòu)建

南寧市城市建設投資發(fā)展有限責任公司 仇琪

在當前我國實體經(jīng)濟面臨發(fā)展瓶頸的背景下，企業(yè)需要不斷完善對自身的資金內(nèi)控能力。這種內(nèi)控能力的完善，不僅著眼于適應企業(yè)發(fā)展中突變的資金需求變化，也在于應對金融機構(gòu)惜貸下的資金供應不足現(xiàn)狀。從企業(yè)資金內(nèi)控的一般方式來看，實施全面預算管理則是一個不錯的選擇。但僅從財務環(huán)節(jié)來實施全面預算管理，仍無法徹底解決提升資金內(nèi)控績效的問題。毫無疑問，資金內(nèi)控績效的提升不僅涉及到資金使用效益問題，還涉及到資金的合理流向問題。而對于后者而言，因受到企業(yè)主營業(yè)務的決定，而并不是財務部門的強項。因此，若要增強企業(yè)貨幣資金內(nèi)控績效，需要建立起多部門協(xié)同作業(yè)的模式下來實現(xiàn)。從而，這也構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。

一、企業(yè)資金內(nèi)控的目標定位

結(jié)合筆者的工作體會，企業(yè)資金內(nèi)控的目標可定位于以下兩點：

(一)確保資金的效益

資金構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稀缺資源，其在使用過程中不僅存在著會計成本，還存在著機會成本。因此在當前資金約束普遍存在的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下，首先需要確保資金的效益。針對資金使用的會計成本而言，確保資金效益主要在于提高“產(chǎn)出/投入”的價值比值；針對資金使用的機會成本來說，則在于對企業(yè)項目進行精確的決策，或者說選擇期望值最大的項目組合。這里需要強調(diào)，許多作者在討論資金效益問題時，往往聚焦在顯性效益范疇，這將直接降低資金內(nèi)控的績效。

(二)確保資金流動性

資金作為企業(yè)價值層面的資本，其最顯著的特性便在于它的流動性。以生產(chǎn)性企業(yè)為例，資金的流動性存在于采購、生產(chǎn)、銷售等三個環(huán)節(jié)；以商貿(mào)企業(yè)為例，資金的流動性則存在于采購、銷售等兩大環(huán)節(jié)。那么如何確保資金的流動性呢。解決這一問題不僅需要在資金分類管理上下工夫，還需要對流通中的資金進行跟蹤監(jiān)控?？傊?，資金作為媒介企業(yè)生產(chǎn)要素組合和產(chǎn)成品生產(chǎn)的潤滑劑，只有提升了流動性才能為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)資金內(nèi)控面臨的短板問題分析

在目標導向下來構(gòu)建有效措施之前，還需要對當前資金內(nèi)控所遇見的短板問題進行分析，從中來為措施構(gòu)建提供問題導向。

(一)會計成本控制中的短板問題分析

對資金進行內(nèi)控時控制會計成本的另一面，便是提高“產(chǎn)出/投入”的比值。但在具體的內(nèi)控措施構(gòu)建中，則需要從控制資金使用的會計成本入手。在實踐中，資金根據(jù)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行預算管理，卻在信息不對稱現(xiàn)象干擾下直接影響到資金監(jiān)管績效，從而也就難免出現(xiàn)資金內(nèi)控缺位的問題。

(二)機會成本控制中的短板問題分析

上文已經(jīng)指出，對資金使用中的機會成本進行控制，主要在于科學、合理選擇投產(chǎn)或采購項目，而所有這些都應圍繞著市場需求為導向。但在企業(yè)當前的職能化組織結(jié)構(gòu)下，離市場最近的應是市場部門，但市場部門所獲得市場信息也不一定能及時傳導到生產(chǎn)和財務部門中來。這一信息通道的阻塞，必將影響企業(yè)的項目選擇。

(三)媒介作用實施中的短板問題分析

企業(yè)資金要有效發(fā)揮媒介作用，那么就需要提升自己的流動性。但流動性的提升并不一定會在財務部門的控制之中，特別在當前實體經(jīng)濟普遍面臨資金約束的情況下，無限發(fā)達的商業(yè)信貸將直接影響到企業(yè)資金的流動性。為此，在措施構(gòu)建中也應解決這個問題。

三、目標定位下的有效措施構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在目標定位下，企業(yè)資金內(nèi)控的有效措施可從以下四個方面來構(gòu)建。

(一)拓展對資金內(nèi)控績效的認識

企業(yè)資金內(nèi)控主要由財務部門來實施，具體來說則是財務人員來實施。因此，為了資金內(nèi)控績效首先需要拓展他們的專業(yè)認識。即，要使他們明白資金內(nèi)控績效的提升需要關(guān)注資金使用的會計成本和機會成本，并還要關(guān)注資金的流動性。拓展方式應以崗位能力培訓為主線，在專題講座和小組業(yè)務討論的方式下來拓展他們的資金內(nèi)控視野。

(二)創(chuàng)新資金會計成本控制模式

這里需要強調(diào)一點，正如管理的本質(zhì)是對人的管理那樣，對資金內(nèi)控的本質(zhì)也是對人使用資金的行為進行內(nèi)控。因此，在提升“產(chǎn)出/投入”比值的目標下，需要強化企業(yè)員工的成本控制意識。以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例，可以將額定好的生產(chǎn)預算資金交付給項目組來支配，在符合企業(yè)財務管理辦法的前提下增大項目組資金使用權(quán)限，并在保質(zhì)、保量、按時完成生產(chǎn)任務的情況下，所結(jié)余的生產(chǎn)資金可以按比例提留為項目小組的績效獎勵。這樣一來，就能提高一線員工的成本控制意識。

(三)開展多部門協(xié)作下項目選擇

降低企業(yè)資金使用中的機會成本，便需要開展多部門協(xié)作下的項目選擇活動。在市場需求導向下，應建立由財務部門、市場部門、生產(chǎn)部門等組成的項目論證小組，通過各自的職能視角來對備選項目進行論證，最后在綜合目標下來形成最終的選擇意見。為了使這一措施能被長期堅持下去，企業(yè)管理層應牽頭促成這一協(xié)商機制的形成，并建立起項目選擇的實施制度安排來。

(四)增強商業(yè)活動中的合約管理

筆者發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)資金流動性的因素主要出現(xiàn)在商業(yè)信用領(lǐng)域，且在當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境下商業(yè)信用也時常面臨挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)應增強對商業(yè)活動中的合約管理績效，通過靈活調(diào)整收款計劃和對方還款方式，來最大限度的保證企業(yè)資金的流動性。

四、實證討論

以下以資源型企業(yè)為考察對象，結(jié)合本文主題展開實證討論：

某煤礦企業(yè)建立了一套以內(nèi)控體系為基礎，以資金運動為主線，以財務量化指標為抓手，覆蓋企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、內(nèi)部管理等基本面。

(一)指標體系的建立

1、理順管理流程

確定企業(yè)財務預警體系及指標構(gòu)成，明確預警指標的收集渠道、方法和口徑，分析警報原因，建立決策反應機制，制定財務預警對策。

2、納入績效管理，用制度保障實施

將財務風險防控指標的測評結(jié)果作為考核指標納入公司的績效管理體系，沿著財務風險防控指標預警出現(xiàn)直至風險最終解決的過程定位責任，進行績效考核。

3、變革財務管理工作

收集規(guī)范真實的財務會計信息，完善內(nèi)部控制制度，進行財務管理與其他管理活動的良好銜接和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)財務信息的規(guī)范化和實時動態(tài)化，為財務管理預警系統(tǒng)搭建優(yōu)良的財務核算和管理環(huán)境。

(二)指標體系的實施

公司董事會下屬審計委員會委托審計室等部門以半年度、年度周期按照財務預警信號消除率，財務預警信號關(guān)閉率，財務預警信號消除及時性等評測指標對以上預警指標及其處理結(jié)果進行評測，評測結(jié)果計入相關(guān)責任人績效考核。

五、結(jié)束語

本文認為，需要拓展對資金內(nèi)控的認識。有效措施包括：拓展對資金內(nèi)控績效的認識、創(chuàng)新資金會計成本控制模式、開展多部門協(xié)作下項目選擇、增強商業(yè)活動中的合約管理等四個方面。

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