對民辦高校會計制度選擇及建設(shè)的思考

謝錫芬（廣東培正學(xué)院，廣東　廣州　510830）

對民辦高校會計制度選擇及建設(shè)的思考

謝錫芬
（廣東培正學(xué)院，廣東廣州510830）

摘要：民辦高校在選擇會計制度的時候通常可能出現(xiàn)非?；靵y的局面，這是因為沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準引起的，在實際的選擇會計制度中，選擇公辦高校以及民間非營利組織的會計制度，都有著不合理的地方.所以現(xiàn)階段下，需要大部分民辦高校在選擇會計制度時候以公辦高校的制度為依據(jù)結(jié)合自身的發(fā)展特點進行改良，這是民辦高校為了適應(yīng)自身發(fā)展的一種現(xiàn)實選擇.民辦高校的會計制度的建設(shè)要從實際出發(fā)，具有可操作性以及針對性.本文首先針對目前民辦高校的會計制度中所存在的一系列問題探討，然后再提出可行性的建議.

關(guān)鍵詞：民辦高校；會計制度；公辦高校

我國民辦高校近些年來發(fā)展非常的迅速，在2014年教育部批準的高校的名單中的一組數(shù)據(jù)顯示，我國的高校一共有2213所，其中民辦高校大約500所，占了總學(xué)校比例的百分之二十.隨著民辦學(xué)校規(guī)模的不斷擴大，它的核算制度也出現(xiàn)了各種各樣的問題，這嚴重阻礙了高校自身的發(fā)展，也給相關(guān)部門帶來了很多管理困難.

1　我國現(xiàn)階段民辦高校的會計制度

隨著改革的深入，民辦高校也紛紛崛起，在辦學(xué)的體制上，國家暫時沒有為其量身定制的會計制度，因此許多民辦高校選擇會計制度時非常的盲目.因為目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準，所以民辦高校有的是執(zhí)行高等學(xué)校會計制度；有的執(zhí)行事業(yè)單位會計制度；有的執(zhí)行企業(yè)會計制度；有的執(zhí)行企業(yè)以及事業(yè)單位會計制度；更有的是自建一套會計制度.總的來說，這種局面非常的混亂.它會使得實際的工作中產(chǎn)生很多問題.

2　民辦高校選擇會計制度的現(xiàn)狀

2.1民辦高校的會計特征

2.1.1民辦高校它是屬于非盈利組織的性質(zhì)，早在1998年8月29日我國頒發(fā)的《高等教育法》中就有明確的規(guī)定：高等學(xué)校不得以營利為目的.

2.1.2民辦高校的經(jīng)費來源并非財政性.民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家，所以其辦學(xué)經(jīng)費并不是依靠國家的財政性經(jīng)費.起初，民辦高?；旧鲜且揽繉W(xué)費的收入辦學(xué)，隨著社會的發(fā)展，民辦高校的籌集資金的渠道也越來越多，逐步有了企業(yè)投資、個人或社會捐贈、收取學(xué)費等多種方式.近幾年來，政府也開始對民辦高校撥出少量的財政性資金，資助學(xué)校的一些教育活動.

2.1.3民辦高校的辦學(xué)主體不是政府

民辦高校出資人大多是企業(yè)或是個人、乃至社會力量，并非是國家機關(guān)，所以它也不屬于事業(yè)單位，屬于民間非盈利組織.

2.2民辦高校會計核算制度的選擇

從上述描述中，我們知道了民辦高校的一些特征，那么如何采用合適的會計制度進行民辦高校的會計核算，很多現(xiàn)有的法律法規(guī)并沒有作出明確合理的規(guī)定.但是據(jù)調(diào)查目前民辦高校執(zhí)行會計制度大致可以這樣劃分：

（1）執(zhí)行事業(yè)單位的會計制度

（2）執(zhí)行高等學(xué)校會計制度

（3）執(zhí)行高等學(xué)校與事業(yè)單位相結(jié)合的會計制度

正因為民辦高校對會計制度的選擇沒有統(tǒng)一，因此相關(guān)部門對于民辦高校的財務(wù)管理也難以到位，稅收關(guān)系沒辦法調(diào)理，這樣不利于民辦高校資金的監(jiān)督以及治理.

3　我國目前高校會計制度選擇的問題

3.1民辦高校選擇高校以及事業(yè)單位會計制度的問題

對一些科研項目、建設(shè)項目等，政府還是會予以一定的財政支持，所以在選擇會計制度的時候，會要求選擇《高校會計制度》或者是《事業(yè)單位會計制度》.而這些制度不符合民辦教育資本的運作規(guī)律，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1.1采用《高校會計制度》會使得資產(chǎn)核算的不實際

國家的撥款、學(xué)費收入構(gòu)成了公辦高校資產(chǎn)的主要來源，公辦高校在核算資產(chǎn)的時候只會反映原值和非凈值，并不會對固定資產(chǎn)進行折舊.所以如果民辦高校采用了《高校會計制度》，那么它的資產(chǎn)情況就難以真實反映.

3.1.2無法準確計量資產(chǎn)的公允價值及財務(wù)收支

在事業(yè)單位會計制度的編制當(dāng)中，利潤表和現(xiàn)金流量表是不要求出具的.這違背了民辦高校的辦學(xué)理念，因而沒辦法準確的反映出民辦高校的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果.

3.1.3結(jié)余分配無法準確的計量

《民辦教育促進法》中規(guī)定：民辦高校在扣除辦學(xué)成本、發(fā)展金以及按照國家的有關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的必需費用以后，民辦高校的出資人可以從辦學(xué)的結(jié)余中取得合理的回報.民辦高校除了有非盈利的收入，還有營利的收入，這種情況下，民辦高校是具有納稅人的義務(wù)的，所以應(yīng)該按照國家的稅法規(guī)定來核算其稅金.但是在這一會計制度環(huán)境下，因民辦高校的財務(wù)收支核算難以準確計量，就導(dǎo)致了辦學(xué)結(jié)余的計量也難，進而結(jié)余分配難以進行.

3.2民辦高校選擇民間非營利組織會計制度的問題

在民辦高校的會計制度問題上，有些學(xué)者認為，并不是所有的民辦高校都適合《民間非營利組織會計制度》的，應(yīng)該根據(jù)其學(xué)校章程來確定它是否應(yīng)該實行該制度，如果民辦高校取得了合理的回報就不應(yīng)該按照這個會計制度去實行.因為《民間非營利組織會計制度》有如下特征：不以營利為目的、不收取經(jīng)濟回報、資源提供者不享有組織的所有權(quán).

仁者見仁智者見智，有些學(xué)者就會覺得，目前國家沒有出臺專門的高等學(xué)校的會計制度情況下，就是應(yīng)該實行《民間非營利組織會計制度》.因為民辦高校并沒有具體的劃分為哪類組織中，《民辦教育促進法》規(guī)定了民辦學(xué)校是屬于社會教育事業(yè)的組成部分.所以民辦高校是否收取合理回報，它都不是以營利為目的企業(yè)單位，屬于非營利組織的范疇.因此對于民辦高校的會計制度選擇應(yīng)該選用《民間非營利組織會計制度》.

但是在具體的操作過程中，選用《民間非營利組織會計制度》存在著很大局限性.

3.2.1缺乏捐贈收入的會計處理

在民辦高校中一項重要的資產(chǎn)來源是捐贈收入，而在《民間非營利組織會計制度》中并沒有對會計處理進行詳細的規(guī)定.

3.2.2缺乏固定資產(chǎn)的劃分和處理標(biāo)準

在《民間非營利組織會計制度》中，找不到民辦高校固定資產(chǎn)會計處理的具體規(guī)定，假如缺少了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準就不利于實際的操作.同時該制度也未對固定資產(chǎn)折舊的方法標(biāo)準、適用范圍有明確的規(guī)定和劃分.

3.2.3公允價值難以反映

資產(chǎn)計價是以實際取得的成本作為基礎(chǔ)的，然而在民辦高校中，公允價值難以核算，例如捐贈，這些物資的獲得并沒有成本，因此這種情況下沒辦法對公允價值進行核算.

4　民辦高校的會計制度選擇以及建設(shè)的原則

民辦高校在選擇會計制度的時候，如果選擇事業(yè)單位的會計制度、公辦高校的會計制度、企業(yè)會計制度都有存在不合理的地方，所以需要重新建設(shè)適合民辦高校的會計制度，在具體建設(shè)的時候，應(yīng)該遵循下列的原則：

4.1強調(diào)發(fā)展的重要性

不管是哪種高校，都要以促進高校發(fā)展為基礎(chǔ)，民辦高校也不例外.在《民辦高校教育促進法》中規(guī)定，民辦的教育應(yīng)該從發(fā)展出發(fā)，同時確立了民辦高校在當(dāng)前社會中平等的地位，其中還對民辦高校教育發(fā)展的措施作了明確規(guī)定，允許學(xué)校投資者收取辦學(xué)結(jié)余中的合理回報.從1985年我國第一部會計法發(fā)布以來，中央及地方政府出臺了一系列關(guān)于民辦高校財務(wù)管理及其管理的法律法規(guī)，主要有：1985年通過的《會計法》、1993年制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》、1997年印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》與《高等學(xué)校財務(wù)制度》、1997年頒布的《社會力量辦學(xué)條例》、2000年重新修訂的《會計法》、2003年實施的《民辦教育促進法》.可見國家對民辦高校的發(fā)展很重視，這也給民辦高校會計制度的建設(shè)提供了政策依據(jù).盡管這些規(guī)定對于民辦高校來說不全或是不夠完善，但是這些相關(guān)法律法規(guī)是設(shè)計民辦高校會計制度的重要根據(jù).

4.2從實際情況出發(fā)，注重實踐經(jīng)驗

根據(jù)相關(guān)實踐表明，民辦高校的會計制度與公辦高校的會計制度有著很大的不同，同時與盈利為目的的企業(yè)會計制度也有著不同.所以民辦高校建立會計制度首先要遵循科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)各國民辦教育發(fā)展的規(guī)律，結(jié)合當(dāng)前的會計理論來進行建設(shè)，這樣才可以保證它的先進性.我國的民辦高校距今也是很多年了，在具體的教學(xué)中積累了許多寶貴的經(jīng)驗，比如在注重教育成本的核算做的很好，這些先驅(qū)者的經(jīng)驗都是值得可借鑒參考的.

4.3強調(diào)針對性和可操作性

在選擇會計制度的時候，要考慮到“民辦”、“公益”兩個方面的特點.為了促進社會中的有利資源向教育領(lǐng)域流入，可以在現(xiàn)階段高校會計制度的基礎(chǔ)上引入以下原則：教育成本核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)折舊等.當(dāng)前民辦高校的規(guī)模都比較小，所以針對這種情況，應(yīng)該對他們的財務(wù)機構(gòu)、財務(wù)制度、資金都進行統(tǒng)一，這可以有效的集中財力.

在選擇會計制度的時候應(yīng)結(jié)合民辦高校的實際出發(fā)，在現(xiàn)有的會計制度中取長補短，增強可操作性，實事求是.

5我國民辦高校建設(shè)會計制度的幾點建議

我國的民辦高校的會計制度并沒有一個相應(yīng)的規(guī)定.但是我們在具體的操作上可以立足于公辦高校的會計制度，結(jié)合自身的發(fā)展來建設(shè)一個合理的會計制度.

5.1立足于現(xiàn)有公辦高校的會計制度，結(jié)合國家政府、企業(yè)、學(xué)校自主權(quán)利義務(wù)、利益相關(guān)者等多方考慮

民辦高校作為獨立的法人，有著相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù).立足于現(xiàn)有公辦高校的會計制度，遵循政府指導(dǎo)的相關(guān)原則的前提下，當(dāng)前民辦高校受到了社會的廣泛關(guān)注，很多高校與政府以外的投資主體有了聯(lián)系，這就使得投資者有需要了解學(xué)校的辦學(xué)情況，包括招生、就業(yè)、財務(wù)狀況等等.因此高校的會計信息應(yīng)該公開，不僅是向上級部門上報，也需要給相應(yīng)的投資人了解，這才有利于提高國家、投資者以及學(xué)生對財務(wù)的監(jiān)督.

5.2明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

因為民辦高校的資產(chǎn)享有法人的財產(chǎn)權(quán)，所以民辦高校的會計制度應(yīng)該對其的凈資產(chǎn)進行分類，將其分為三類，“投入資本”、“高?；稹焙汀熬栀浕稹?他們的構(gòu)成比例是后續(xù)投資者取得回報的依據(jù)，這都可以用來明確產(chǎn)權(quán)的關(guān)系.

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中圖分類號：F275.2

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-260X（2015）07-0155-02