淺議營改增對會計核算及會計管理的促進作用

湖北省咸寧市中心醫(yī)院　洪潔

淺議營改增對會計核算及會計管理的促進作用

湖北省咸寧市中心醫(yī)院洪潔

摘要:作為一項利國惠民的重大改革——營業(yè)稅改征增值稅，對深化財稅體制改革乃至整個經(jīng)濟體制改革起著重要的牽引作用。由于營業(yè)稅改征增值稅打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復征稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕了納稅人的負擔，從而為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長、企業(yè)發(fā)展等具有深層次影響。本文擬從會計行業(yè)的發(fā)展角度，剖析營改增對會計行業(yè)促進作用。

關(guān)鍵詞:營改增財稅體制改革會計核算會計管理

為推進財稅體制改革，中央政治局今年6月審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》。新一輪財稅體制改革方案，突出了稅收在國家治理體系中的重要地位。作為一項利國惠民的重大改革——營業(yè)稅改征增值稅，對深化財稅體制改革乃至整個經(jīng)濟體制改革起著重要的牽引作用。自2012年起至今實行的營改增試點政策實施以來，各項改革措施有機銜接，試點范圍不斷擴大，已經(jīng)顯現(xiàn)成效。作為一名會計人員筆者深刻體會到營改增對會計核算及會計管理也起著重大的促進作用。

一、營改增增強了會計管理主體責任意識

除了各類經(jīng)營主體和會計核算單位外，《會計法》規(guī)定“各級財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”。但現(xiàn)實經(jīng)濟工作中，由于對會計資料的依存度不同，各部門對會計資料的監(jiān)督檢查等會計管理工作有如九龍治水而弱化。中央作出的營改增部署將會徹底改變這種現(xiàn)狀。一是營改增試點的實施，無論是地方主體稅種還是地方財政收支都將發(fā)生重大改變。這種變化將會增強各試點地區(qū)和部門對會計資料和會計管理工作重要性認識。二是營改增試點單位的計稅方式、計稅依據(jù)以及抵扣政策的銜接，稅收優(yōu)惠政策的過渡等等，與國家稅收及稅務部門管理利害攸關(guān)。稅務部門由此大大地增強了法定的會計管理工作。三是營改增下一步將擴大至建筑施工房地產(chǎn)、金融保險行業(yè)，其納稅人之廣，其會計核算層次和程度之深，其稅收涉及利益之多，也必然會引起其行業(yè)主管部門重視會計工作。

二、營改增強化了經(jīng)營主體的會計核算，對原營業(yè)稅納稅人是一場會計革命

過去，我國實行經(jīng)濟核算制，企業(yè)實行會計核算帶有強制性。改革開放后，企業(yè)單位獨立核算，自主經(jīng)營，依法納稅、自負盈虧。會計核算雖然是法定的要求，但也是單位的自主意志。實行營改增，試點單位的會計核算不僅與國家稅收利害攸關(guān)，而且與自身利益攸關(guān)。由于營業(yè)稅改征增值稅，其計稅方式、征稅依據(jù)引起納稅人的會計核算對象、核算內(nèi)容，會計政策發(fā)生變化，而企業(yè)為了爭取利益最大化，必將制定或修訂會計政策，加強會計核算，強化內(nèi)部管理制度，甚至調(diào)整管理模式和組織結(jié)構(gòu)，推進財務會計與管理會計的融合，從而提高整體會計管理工作水平。

三、營改增擴大了會計主體規(guī)模，增加了會計核算總量，推動會計工作向廣度進軍

由于營業(yè)稅的納稅人所占比重大，改征增值稅后會計核算要求進一步提高，試點企業(yè)納稅人規(guī)模和會計核算總量擴大。營改增改善了重復征稅的問題，將促進制造業(yè)主輔分離，有利于專業(yè)化分工的細化和發(fā)展，加快新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，也將促進了服務業(yè)加快管理模式調(diào)整和組織結(jié)構(gòu)更新，勢必增加新的納稅人，從而增加會計核算主體和會計核算總量。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年前三個季度，全國市場主體發(fā)展穩(wěn)定，新登記注冊企業(yè)增長52.44%，其中，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文化、體育和娛樂業(yè)、科學研究和技術(shù)服務業(yè)也增長七成以上。這些新增的納稅人和會計核算主體不僅增加社會會計總量，而且也增進全社會的先進文化。

四、營改增促進經(jīng)營主體提高經(jīng)營管理水平，促進會計管理向深度進軍

(一)營改增試點企業(yè)的會計核算方法相應改變

營改增后收入入賬原則和方法發(fā)生較大變化，收入需要按適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認，同時，進項稅額也在列支成本時剔除，這就要求企業(yè)會計核算時準確的對不同稅率以及不同業(yè)務行為的應稅銷售額和進項稅額進行核算。

(二)企業(yè)不同的商業(yè)模式和經(jīng)營流程直接影響流轉(zhuǎn)稅負的輕重

企業(yè)在經(jīng)營決策，簽訂合同，采購、銷售取得發(fā)票等環(huán)節(jié)的不同安排都將會影響企業(yè)稅負，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應該分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。因此與會計管理相應的企業(yè)運營管理和內(nèi)部控制水平必將得到加強。

(三)營改增促進企業(yè)完善成本管理

企業(yè)成本、費用是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是企業(yè)盈利水平的主要因素，而進項稅額是企業(yè)經(jīng)營成本的關(guān)鍵要素，企業(yè)采購貨物和服務必須從銷售方取得增值稅專用發(fā)票（進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)主品銷售發(fā)票）及其注明的增值稅額（或計算增值稅額）作為進項稅額，方可抵扣銷項稅額。開具增值稅發(fā)票的優(yōu)勢將增加企業(yè)的議價能力，所以增值稅客觀上促進企業(yè)加強成本管理和會計核算。四是營改增的納稅人的資格認定促進企業(yè)提高會計核算能力。一般納稅人資格本身就是企業(yè)的資本。（無形資產(chǎn)）作為一般納稅人的企業(yè)開具增值稅發(fā)票，其納稅金額可以作為進項稅額予以抵扣，使企業(yè)營銷增加了競爭能力。而未超標小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格，躍升成為一般納稅人。另外，一般納稅人的特定應稅服務可以選擇適用一般計稅方法計稅，也可以選擇簡易計稅方法計稅，其前提條件當然是會計核算程度。由于一般納稅人和一般計稅方法具有政策優(yōu)勢和競爭能力，納說人在成本優(yōu)先原則下自然會改善會計核算條件，提高會計核算能力。