銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的特點(diǎn)研究

焦作市商業(yè)銀行股份有限公司 逯冬花

隨著國家會(huì)計(jì)改革的不斷深化，逐漸形成了適應(yīng)范圍更加廣泛的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制。其中，作為貨幣經(jīng)營和信用業(yè)務(wù)經(jīng)營的部門，銀行與其他經(jīng)濟(jì)部門相比具有獨(dú)特的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會(huì)計(jì)即為專門針對(duì)銀行部門而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。銀行會(huì)計(jì)既有著同其他行業(yè)會(huì)計(jì)類似的特性，又在核算方法上表現(xiàn)出了以下幾點(diǎn)獨(dú)一無二的特性。

一、銀行會(huì)計(jì)科目的基本特征

會(huì)計(jì)科目，顧名思義即能夠?qū)?huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行更深入分類的項(xiàng)目。作為賬戶設(shè)置和賬簿登記的根據(jù)，會(huì)計(jì)科目為財(cái)務(wù)報(bào)表的制定創(chuàng)造了良好的條件，也與其他財(cái)務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)相比更廣泛地設(shè)置共同科目和表外科目。

(一)共同科目設(shè)置的廣泛性

會(huì)計(jì)要素按照其歸屬的特性可將會(huì)計(jì)科目分為六種類型：資產(chǎn)類型、負(fù)債類型、所有者權(quán)益類型、成本類型、損益類型、共同類型。其中，前五種類型在所有行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中都有普遍的設(shè)置使用，而最后一種類型，即共同類型會(huì)計(jì)科目則對(duì)銀行具有明確的針對(duì)性，涉及范圍較窄。

共同類會(huì)計(jì)科目能夠?qū)︺y行的債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行一定程度上的反映，并且具有資產(chǎn)負(fù)債的雙重性質(zhì)，隨科目的余額變化而發(fā)生其自身性質(zhì)的變化。共同類會(huì)計(jì)科目在銀行中的運(yùn)用主要在于：進(jìn)行銀行之間往來交易的核算、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間往來交易的核算、同城票據(jù)結(jié)算等。

(二)表外科目設(shè)置的普遍性

基于對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的某些業(yè)務(wù)進(jìn)行正確反映的目的，多數(shù)銀行均設(shè)置了表外科目進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。這里的業(yè)務(wù)包括有可能致使銀行發(fā)生損失或獲得收益的業(yè)務(wù)、不確定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和其他不影響會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)。某些非銀行企業(yè)也會(huì)設(shè)置如已撤銷的低值易耗品、擔(dān)保等表外科目，但均不夠銀行設(shè)置的那么普遍。相較而言，銀行表外科目具有較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這也就使得其必須將表外科目設(shè)置成單獨(dú)的體系來進(jìn)行核算。

二、銀行會(huì)計(jì)記賬方式的基本特征

銀行會(huì)計(jì)記賬方式指的是銀行按照一定的規(guī)則，并且在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采用某些規(guī)定符號(hào)的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)記賬方式多分為單式記賬方式和復(fù)式記賬方式兩種。在我國，銀行多采用復(fù)式記賬方式進(jìn)行銀行內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算。而若要對(duì)表外科目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，便多采用單式記賬方式。

三、銀行會(huì)計(jì)憑證的基本特征

會(huì)計(jì)憑證的作用在于：記錄經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行和完成情況；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確化；為登賬依據(jù)出示具有法律效力的書面證明。對(duì)銀行而言，其經(jīng)濟(jì)事務(wù)的分工明確、柜組多樣、處理業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，因此銀行一筆業(yè)務(wù)的處理需要以會(huì)計(jì)憑證為媒介，通過相關(guān)的柜組、相關(guān)聯(lián)行甚至異地銀行、不同的銀行來進(jìn)行，此時(shí)，會(huì)計(jì)憑證所起到的作用就顯得舉足輕重，不可忽視。但與非銀行企業(yè)相比，銀行的會(huì)計(jì)憑證又存在著以下幾點(diǎn)特殊而突出的特征：

(一)銀行會(huì)計(jì)憑證的多樣性

銀行會(huì)計(jì)憑證按用途可分為原始憑證和記賬憑證兩種，按形式可分為單式憑證和復(fù)式憑證兩種，按使用范圍可分為基本憑證和特定憑證。其中，基本憑證只可在銀行內(nèi)部使用，主要適用范圍是針對(duì)未設(shè)專用憑證的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，又可分為現(xiàn)金收入傳票等10種類型。在該10種類型中，有兩種屬于復(fù)式憑證，即現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票，其他則屬于單式憑證。同時(shí)，特定憑證是具有特定格式和專門用途的憑證。因此，從銀行會(huì)計(jì)憑證的分類中我們可以看出，銀行會(huì)計(jì)憑證具有多樣性。

(二)銀行會(huì)計(jì)憑證多以單式憑證為主

根據(jù)國家要求，正在經(jīng)營的單位和部門必須將貨幣資金存進(jìn)銀行，待需要資金時(shí)再從銀行中取出。這樣的要求和做法使得社會(huì)上很大一部分的貨幣資金集中在銀行。銀行業(yè)務(wù)涉及面較其他行業(yè)更為廣泛，崗位分工也更加明確。因此，銀行的會(huì)計(jì)憑證必須要為記賬和分類匯集提供相應(yīng)的便利，以便于及時(shí)傳遞。現(xiàn)階段，銀行會(huì)計(jì)多采用人工核算，因此單式憑證更加方便，有利于提高會(huì)計(jì)工作的效率，也有利于憑證本身的保管。

(三)銀行會(huì)計(jì)憑證大量使用原始憑證

因?yàn)殂y行會(huì)計(jì)憑證的傳遞環(huán)節(jié)比較多，所以必須保證銀行會(huì)計(jì)憑證的填寫正確，否則會(huì)對(duì)銀行和客戶的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生直接的不良影響。為了避免在憑證填寫和復(fù)制過程中出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)，提高銀行業(yè)務(wù)辦理效率，銀行多采用原始憑證而不是記賬憑證。銀行記賬之前，需對(duì)原始憑證進(jìn)行仔細(xì)的核查，經(jīng)核查無誤后才可直接用其代替?zhèn)髌薄?/p>

四、銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)組織的基本特征

所謂銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)組織即包括設(shè)置賬簿、記賬程序、賬務(wù)核對(duì)的統(tǒng)一綜合體系，按照形式不同可以分為兩個(gè)系統(tǒng)，一為明細(xì)核算系統(tǒng)，二為綜合核算系統(tǒng)。

(一)核算系統(tǒng)的明細(xì)化

明細(xì)化的核算系統(tǒng)是指在每個(gè)會(huì)計(jì)科目下均設(shè)置明細(xì)的賬戶，對(duì)每個(gè)賬戶的資金變化進(jìn)行具體而及時(shí)的反應(yīng)。明細(xì)核算系統(tǒng)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿。

(二)核算系統(tǒng)的綜合化

核算系統(tǒng)的綜合化指的是對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行嚴(yán)格的核算，全面而綜合地對(duì)被核算的會(huì)計(jì)科目資金變化進(jìn)行具體的反映，實(shí)際上就是將明細(xì)核算系統(tǒng)綜合化。綜合核算系統(tǒng)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：會(huì)計(jì)科目日結(jié)單、總賬單、日計(jì)表。

其中，會(huì)計(jì)科目日結(jié)單指的是記錄每個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借貸方資金流轉(zhuǎn)額和傳票，并可作為軋平銀行當(dāng)日登記賬務(wù)簿和總賬的可靠依據(jù)。總賬單指的是按照貨幣和分科目的不同設(shè)立不同的賬簿，并進(jìn)行綜合核算。日計(jì)表指的是對(duì)銀行當(dāng)日業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國行業(yè)會(huì)計(jì)制度逐漸被取消，與國際會(huì)計(jì)管理接軌的會(huì)計(jì)核算體系逐漸形成。銀行作為經(jīng)營貨幣、從事資金融通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的特殊性。這些特殊性也決定了銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的特殊性。而在本文中，筆者就針對(duì)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法在銀行會(huì)計(jì)科目、銀行會(huì)計(jì)記賬方式、銀行會(huì)計(jì)憑證、銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)組織的設(shè)置等幾個(gè)方面的特征進(jìn)行了具體的討論和研究。

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