小議企業(yè)稅務(wù)籌劃及會計政策選擇

上海市南自來水設(shè)備成套有限公司 沈坤緣

一、會計政策選擇的稅務(wù)籌劃原則

(一)合法性和公允性原則

即企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,既要是會計準則、會計制度中允許的,也要是稅法允許的,要不然,企業(yè)的這種行為就是違反法律的。在基于會計政策選擇稅務(wù)籌劃時,企業(yè)需高度關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)的變化,以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)籌劃風險。

(二)一貫性原則

企業(yè)選擇的會計政策,各期前后應保持一致和連貫,不得隨意變更。當然,并不是企業(yè)永遠不能進行會計政策的變更。若企業(yè)已經(jīng)選用的會計政策不再能為企業(yè)帶來節(jié)稅效益,則企業(yè)可考慮重新選擇會計政策,并進行變更,但必須是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意的。

(三)計劃性原則

其實也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營前,綜合考慮稅法變動、自身經(jīng)營環(huán)境、有預見性的選擇會計政策,以期能為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益。

(四)適用性原則

當企業(yè)進行會計政策的選擇時,應根據(jù)自身的經(jīng)營目標和政策導向,綜合考慮后,進行選擇。適用性原則可保證會計政策充分的發(fā)揮。

(五)成本、效益相結(jié)合的原則

企業(yè)在會計政策選擇時要衡量好提供的會計信息的成本和效益。在保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上,企業(yè)應選擇易于理解和容易實施的會計政策,降低操作成本。企業(yè)應最先選擇在實施時具有一樣的操作成本的會計政策,因為它可提供更加相關(guān)和可靠的的會計信息。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃,產(chǎn)生的成本如果比受益低,則是可取的,否則不予選擇。

(六)風險和收益均衡原則

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,就會產(chǎn)生經(jīng)營風險,企業(yè)稅務(wù)籌劃當然隨之也會產(chǎn)生相應的風險,二者是相伴隨的。企業(yè)應該在規(guī)避風險的同時多加考慮企業(yè)收益的因素,要在二者之間找到一種平衡。

(七)專業(yè)性原則

企業(yè)應該建立專門的稅務(wù)籌劃機關(guān),并培養(yǎng)一批專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員,能夠更專、更精的幫助企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。當然,企業(yè)也可以聘請從事專業(yè)稅務(wù)籌劃的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所,但往往需要企業(yè)付出巨額的資金。

二、基于會計政策選擇下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析—以采購、收入確認環(huán)節(jié)為例

(一)物資采購對象的稅務(wù)籌劃

納稅人從外面采購存貨,一般要付出購買價款、與存貨相關(guān)的稅費、裝卸費、運輸費、保險費、還有其他可歸屬于存貨的費用。這些支出的費用構(gòu)成了采購的存貨的成本。增值稅中可與銷項稅額進行抵扣的為進項稅額,它對納稅人實際繳納的增值稅起到了至考重要的作用。所以企業(yè)要考慮從什么樣的企業(yè)中采購,既可從作為一般納稅人的企業(yè)釆購,也可從作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)采購,但從兩種企業(yè)中取得的發(fā)票有所不同,這也就會導致可抵扣不同的進項稅額。如果從前者釆購物資,一般取得的是專用發(fā)票,企業(yè)可按釆購商品的采購價的17%抵扣進項稅;而如果從后者采購物資,一般不能抵扣進項稅,即使取得了主管稅務(wù)機關(guān)代幵的扣稅發(fā)票,也只能按3%抵扣進項稅。

例如作為一般納稅人的某公司想要買入一批產(chǎn)品,現(xiàn)有A、B、C三家公司一起向它推售同一種產(chǎn)品。其中A公司是稅率為17%的一般納稅人,可提供增值稅專用發(fā)票;B公司為稅率為3%可由稅務(wù)機關(guān)代幵專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人;C公司為提供普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。A、B、C三家公司提供的該批貨物,價格是一樣的,其價格為1.8萬元(含稅)。該公司以2萬元(含稅)出售了該批,進項稅額可以進行全額抵扣。

方案一:若從A公司進貨。應繳納增值稅=(20000÷1.17)×0.17-（18000÷1.17)×0.17=290.60元。

方案二:若從B公司進貨。應繳納增值稅=(20000÷1.17)×0.17-(18000÷1.03)×0.03=23 81.71元。

方案三:若從C公司進貨。應繳納增值稅=20000÷1.17×0.17=2905.98元。

可見,選擇不同的采購對象,可抵扣的增值稅進項稅額不同,稅負相差很大,A公司無疑是該公司的首選購貨對象。

企業(yè)在采購過程中取得的,不同的可抵扣額會影響到企業(yè)所承擔的相應的稅負,最后影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量額。如果企業(yè)釆購時,釆購商品的價格相同,為了獲得更多的可抵扣的稅額,應該從一般納稅人處購買。

(二)物資采購結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

物資釆購結(jié)算方式的關(guān)鍵在于推遲付款的時間,為企業(yè)贏得一筆沒有利息的貸款。企業(yè)采用的主要方式是賒購和分期付款方式,賒購即使供貨方為企業(yè)先墊付稅款,企業(yè)推遲支付稅款(主要是增值稅)的時間而使自身保存充足的現(xiàn)金流量。此外,企業(yè)應盡可能少使用現(xiàn)金進行支付,而且還可利用銀行進行結(jié)算的時間籌劃。

我們可從從以下幾個方面進行籌劃:

企業(yè)在支付貨款之前,可先從供貨方處取得發(fā)票。

企業(yè)應與供貨方進行溝通,使供貨方能夠選擇托收承付、委托收款這兩種結(jié)算方式,可使供貨方先代付稅款。

企業(yè)采購付款時可選擇蹤銷、分期付款的方式,這兩種方式可為企業(yè)贏得更多的資金使用時間,還且還有供貨方墊付稅款的優(yōu)點。這兩種結(jié)算方式是采購環(huán)節(jié)重要的稅務(wù)籌劃點,但企業(yè)也不能過度的使用這兩種方法,以免喪失信用,得不到更多的供貨方的信任,影響企業(yè)釆購活動。

企業(yè)應盡可能少使用現(xiàn)金進行支付。

(三)物資采購合同的納稅籌劃

企業(yè)采購環(huán)節(jié)納稅籌劃的落腳點為釆購合同的籌劃。因為在采購合同上,前面所敘述的企業(yè)的采購的各個方面,都會被逐一反映出來。一旦簽定了合同,企業(yè)進行的納稅籌劃活動也就結(jié)束了。企業(yè)物資采購合同猶如是最后對前期工作的總結(jié)與收尾,總結(jié)寫的好不好,收尾工作做的好不好,對整個企業(yè)采購環(huán)節(jié)至關(guān)’重要,如果企業(yè)由于疏忽、大意,簽訂了一份有損企業(yè)利益的合同,將會為企業(yè)帶來不必要的損失。也會導致企業(yè)納稅籌劃的失敗。所以,企業(yè)在簽訂合同時,首先要弄清楚合同的性質(zhì),看合同是屬于什么類型的,其次,在簽訂過程中,要認真研究每一個合同的條款,來保障自己的合法權(quán)益,同時也可以通過簽訂合同來為企業(yè)進行納稅籌劃。

例如日常企業(yè)在采購時,簽訂的采購合同,大都使用的是常用條款,即供貨方在購買方付完全部貨款后,再向其開具票據(jù)。但在實際的業(yè)務(wù)中,購買方很可能因產(chǎn)品質(zhì)量,.驗收標注不一樣等原因,將延遲付款時間或不會一次性付款,這樣,根據(jù)常用條款,購買方就不能及時取得發(fā)票,進行稅負的抵扣,導致企業(yè)在本次業(yè)務(wù)發(fā)生時期多繳納增值稅。

但是如果我們不使用常用條款,而是將合同條款進行修改,修改為,供貨方可根據(jù)購買方實際支付的款項,而向其開具發(fā)票,就可減少購買方的企業(yè)稅負。

所以,企業(yè)物資采購合同的簽訂,也是可以進行納稅籌劃的,企業(yè)需給予更多的關(guān)注。

(四)收入確認的稅務(wù)籌劃

企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式多種多樣,基本與采購環(huán)節(jié)的付款方式相對應,而企業(yè)每個時期產(chǎn)生的收入、成本費用,都會因銷售結(jié)算方式的不同而有所不同,進而會影響到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅期限。企業(yè)選擇的不同的結(jié)算方式在稅法上大都予以認可了,這也就為企業(yè)在會計核算中進行納稅籌劃提供了更大的空間。企業(yè)常用的方式有:直接收款、賒銷和分期收款、委托代銷方式。

1、賒銷和分期收款銷售結(jié)算方式

在《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條也有相關(guān)規(guī)定:“企業(yè)應依據(jù)書面合同約定的收款日期當天,確定企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間。無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的,應以貨物發(fā)出的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間”。

2、直接收款銷售結(jié)算方式

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定:“不論貨物是否發(fā)出,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天”。企業(yè)應以取得銷售款憑據(jù)或收到銷售款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3、委托代銷銷售結(jié)算方式

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貸款的當天,沒有收到代銷清單及貨款的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天?！?/p>

企業(yè)應根據(jù)實際的交易情況來選擇合適的銷售結(jié)算方式,如果預計在發(fā)出商品時,可以直接收到貨款,選擇直接收款銷售結(jié)算方式比較好,另外,如果企業(yè)的商品銷售較好,市場需求量大,企業(yè)也可以選擇預收貨款銷售方式。如果預計在發(fā)出商品時,無法及時收到貨款,企業(yè)選擇分期收款或賒銷銷售結(jié)算方式更好,不僅可以減少銷售方的財務(wù)風險而且可以減輕購買方的付款壓力。

三、結(jié)束語

納稅籌劃與會計政策選擇有著十分緊密的聯(lián)系,尤其在增值稅和所得稅的基礎(chǔ)上進行的籌劃。企業(yè)要重視會計政策選擇下的稅務(wù)籌劃,既要遵循會計準則的規(guī)定,又要不違背稅法的規(guī)定,這樣的稅務(wù)籌劃才不僅可以減少企業(yè)的納稅風險,而且有助于企業(yè)更好的的發(fā)展。

[1]蘇桂榮.論會計處理方法的選擇對企業(yè)納稅籌劃的影響[J].經(jīng)濟師,2014

[2]寧健.納稅籌劃及其風險規(guī)避的理論思考[J].經(jīng)濟師,2014