營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化研究

山東廣電網(wǎng)絡(luò)有限公司　劉豐菊

營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化研究

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摘要:營(yíng)改增可以克服重復(fù)征稅的弊端，大多數(shù)企業(yè)可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果，稅負(fù)降低明顯。一些企業(yè)不能盡快掌握相關(guān)稅收新政，也不能把握后續(xù)營(yíng)改增政策的趨勢(shì)和行業(yè)的特殊稅收規(guī)定。本文首先概述了當(dāng)前本地區(qū)營(yíng)改增實(shí)施的情況，分析了營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，最后提出了相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化對(duì)策：改進(jìn)賬務(wù)處理流程、調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度、加強(qiáng)發(fā)票使用管理和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化會(huì)計(jì)核算發(fā)票管理

當(dāng)前我國(guó)正在實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。面對(duì)新的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)系統(tǒng)，需要企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)“新舊稅制交替”的順利過(guò)渡。本文為此具體探討了營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化對(duì)策與效果，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、當(dāng)前本地區(qū)營(yíng)改增實(shí)施的情況分析

按照中央統(tǒng)一部署，本地區(qū)自2012年9月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)改革，營(yíng)改增試點(diǎn)涉及到多個(gè)行業(yè)，包括租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、科學(xué)研究、交通運(yùn)輸、文化、體育、娛樂(lè)業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō)，其不但有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展和服務(wù)業(yè)出口，推動(dòng)第三次產(chǎn)業(yè)融合。截至2014年10月底，本地區(qū)營(yíng)改增總減稅300多億元，試點(diǎn)改革企業(yè)稅負(fù)下降30.0%左右。降低了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)成本，激勵(lì)企業(yè)設(shè)備升級(jí)和科技創(chuàng)新。

二、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)會(huì)計(jì)核算方法的影響

營(yíng)改增以后，企業(yè)收入入賬原則和方法發(fā)生了很大變化。以服務(wù)業(yè)為例，營(yíng)改增以后，收入需要按照適用稅率計(jì)算并扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額后予以確認(rèn)，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也需要在列支成本時(shí)剔除；而在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，當(dāng)期應(yīng)交稅金直接根據(jù)收入額乘以適用稅率計(jì)算即可。在很多企業(yè)中，試點(diǎn)前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映含營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售收入，試點(diǎn)后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷(xiāo)售收入，即使實(shí)際稅負(fù)變化不大，凈收益絕對(duì)額不受影響，企業(yè)的利潤(rùn)率也會(huì)上升。

(二)適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的影響

營(yíng)改增試點(diǎn)前，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增實(shí)施后，按相應(yīng)的增值稅稅率或征收率計(jì)算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值稅是按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算。增值稅的計(jì)稅基數(shù)無(wú)論是一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，還是小規(guī)模納稅人都按不含稅價(jià)計(jì)算。企業(yè)需重新建立應(yīng)繳稅金核算賬目，按增值稅計(jì)算方法核算應(yīng)繳稅金，填制增值稅納稅申報(bào)表申報(bào)納稅。

(三)稅負(fù)的影響

在稅率方面，對(duì)于原適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)后一般納稅人適用增值稅稅率為6%；同時(shí)政策為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額)未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，稅率為3%。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化對(duì)策

(一)改進(jìn)賬務(wù)處理流程

對(duì)于企業(yè)的賬務(wù)處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增的文件和要求對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)流程。在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該作出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計(jì)算和申報(bào)納稅，另外也要增加對(duì)于增值稅計(jì)算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時(shí)間等方面作出明確的規(guī)定。為此企業(yè)需要每月積極向供貨單位取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。并在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的當(dāng)月，將其抵扣聯(lián)通過(guò)專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后才能付款。

(二)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度

目前服務(wù)型企業(yè)中規(guī)模比較小的占大多數(shù)，為了企業(yè)的生存，較為普遍地存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。本次稅改規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)在不能分別明細(xì)核算各類(lèi)業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。所以為降低稅負(fù)，需要加強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，盡量對(duì)不同稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，以防范新的增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)發(fā)票使用管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)普通發(fā)票而言，管理與違法處罰的力度更大，因?yàn)槠渲苯佑绊懙狡髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和對(duì)方的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響購(gòu)銷(xiāo)雙方的應(yīng)納稅額。針對(duì)發(fā)票管理要求的改變，服務(wù)型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要制訂發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用和核銷(xiāo)的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(四)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

營(yíng)改增是一個(gè)復(fù)雜的稅收政策的變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范，成本核算及企業(yè)發(fā)展等具有重大的影響。我們需要積極對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及涉及營(yíng)改增的業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行營(yíng)改增培訓(xùn)工作，宣傳及講解政策，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員詳細(xì)了解營(yíng)改增政策的實(shí)質(zhì)及對(duì)企業(yè)的影響。營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了一定的變化，首先賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)科目就發(fā)生了變化，而對(duì)于發(fā)生變化之后的會(huì)計(jì)科目該如何做賬，也是需要會(huì)計(jì)人通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)來(lái)掌握的。

總之，營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化能有效地提高財(cái)務(wù)管理的效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和決策支持職能，降低財(cái)務(wù)管理的成本。

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