我國增值稅改革問題的相關(guān)研究

仙桃職業(yè)學(xué)院 朱玉華

增值稅是我國的第一大稅種，約占每年稅收收入的30%。我國在1994年進(jìn)行稅制改革時，全面實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這與當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)狀況有很大的關(guān)系。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革開放的不斷深化，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)逐漸顯露出來。

生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不適合我國現(xiàn)在的國情和國際環(huán)境，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)表現(xiàn)出越來越多的弊端，具體有以下幾點(diǎn)。

一、導(dǎo)致重復(fù)征稅

生產(chǎn)型增值稅存在多次或階梯式重復(fù)課稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)不公平現(xiàn)象的發(fā)生。生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅額時，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)價款中所包含的增值稅額，所以企業(yè)只能把稅款計(jì)入固定資產(chǎn)原始價值。在企業(yè)使用固定資產(chǎn)期間，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，折舊額是以固定資產(chǎn)的原始價值為基數(shù)來進(jìn)行計(jì)算的，固定資產(chǎn)原始價格中的稅款部分就會通過折舊計(jì)入制造費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)入產(chǎn)品成本，提高了產(chǎn)品成本。企業(yè)最后銷售產(chǎn)品時，又會對銷售額征稅，這樣固定資產(chǎn)中的稅款就再次作為基數(shù)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，被重復(fù)征收了稅款，以致稅上征稅。

二、阻礙我國對外貿(mào)易的發(fā)展

目前國際上通行的是消費(fèi)型增值稅，絕大部分國家都采用消費(fèi)型增值稅，在經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國企業(yè)不可避免的要與國外企業(yè)合作、競爭，但是在生產(chǎn)型增值稅體系下，我國企業(yè)和國外企業(yè)并沒有站在同樣的高度，競爭或合作的地位是不對等的，這對我國企業(yè)非常不利。這種不利表現(xiàn)在一下兩點(diǎn)，一是內(nèi)外資企業(yè)的競爭并不公平，外商投資企業(yè)購買國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備時，可以退還其所繳納的增值稅，但內(nèi)資企業(yè)在同樣的情形下卻不允許實(shí)行增值稅退稅，這就使我國本土企業(yè)在國內(nèi)市場與外資企業(yè)競爭時處于不利地位。二是生產(chǎn)型增值稅影響了中國對外貿(mào)易的進(jìn)一步增長。我國政府采取出口退稅制度，符合WTO規(guī)定的促進(jìn)出口的措施，但是在生產(chǎn)型增值稅條件下，對外購的固定資產(chǎn)部分不允許做任何稅費(fèi)上的扣除，出口企業(yè)不能獲得完全、徹底的退稅，出口產(chǎn)品的成本比較高，這不利于中國出口外貿(mào)的發(fā)展。

三、稅收征管困難

這一點(diǎn)表現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅給憑發(fā)貨票抵扣稅款的實(shí)施帶來很多麻煩，使發(fā)票抵扣更為復(fù)雜化。因?yàn)橥赓徺Y本品所包含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這樣企業(yè)在進(jìn)貨時不但要看是否開具增值稅專用發(fā)票，而且要區(qū)分進(jìn)貨中資本性貨物的使用范圍，把資本品所含進(jìn)項(xiàng)稅額分開，還必需把可以抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)的增值稅與不可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)的增值稅分開。這樣使增值稅的計(jì)算變得更為復(fù)雜，相對應(yīng)地也增加稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，提高了稅收成本。同時，這也給增值稅的管理帶來很大的漏洞。

四、抑制高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一直是我國的弱勢，政府一直鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并為此做出了很大的努力。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般需要投入許多機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，但是生產(chǎn)型增值稅并不允許企業(yè)對外購固定資產(chǎn)價款中包含的增值稅款進(jìn)行抵扣，這樣一來開發(fā)高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)就需要投入很大的成本，許多企業(yè)面對高昂的成本望而卻步。如此一來，就更加不會有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新了，因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新需要高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)奠基。

根據(jù)以上幾點(diǎn)筆者對于我國增值稅改革提出幾點(diǎn)意見：首先要從生產(chǎn)型增值稅像消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，這樣可以在一定程度上克服上文所訴說的生產(chǎn)型增值稅的弊端。消費(fèi)型增值稅體系下，允許企業(yè)對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣，這樣一來生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)不會對增值稅征收的規(guī)模和水平都產(chǎn)生太大的影響，所以實(shí)施消費(fèi)型增值稅能解決重復(fù)征稅問題，同時實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款可以扣除，這樣就會吸引企業(yè)加速設(shè)備更新，積極采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和新的技術(shù)，進(jìn)而促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。并且能簡化稅制并增強(qiáng)稅收征管的嚴(yán)密性等等。

其次擴(kuò)大增值稅的征收范圍。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)也在許多領(lǐng)域與商品銷售活動緊密相關(guān)、相互滲透，所以我國不將服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍是非常不合理的，它割斷了增值稅征收的鏈條。因此我們應(yīng)該將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)。

最后要深化稅收征管制度改革，比如要改進(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度，應(yīng)該將專用發(fā)票只作為與會計(jì)賬簿記錄核對的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，淡化專用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，這樣就能限制利用專用發(fā)票的偷稅犯罪。同時加強(qiáng)征管手段和稽核檢查制度建設(shè)，提高征管水平。我國稅收征管體制還存在漏洞，不能滿足消費(fèi)型增值稅對稅收體制的嚴(yán)格要求，要加強(qiáng)對征管和稽核手段的完善。稅務(wù)部門應(yīng)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化，這樣能簡化稅款的征收管理和稽核工作，加強(qiáng)征管和稽核的準(zhǔn)確率和效率。