解析會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的干預(yù)思路

濰坊科技學(xué)院 王美鳳

目前，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)正在不斷壓縮企業(yè)的利潤(rùn)空間，促使企業(yè)不僅要想方設(shè)法的提高銷(xiāo)售額，更要不斷壓縮成本，尋求利潤(rùn)的最大化。比如，當(dāng)前我國(guó)外貿(mào)出口行業(yè)就面臨著很大的壓力，原材料價(jià)格的上漲帶動(dòng)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的提高，導(dǎo)致其產(chǎn)品失去了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。雖然，我們可以通過(guò)產(chǎn)品升級(jí)來(lái)應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題，但是技術(shù)研發(fā)具有高投入、回報(bào)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，并不是大多數(shù)中小企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)預(yù)算來(lái)控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本不失為解決這一問(wèn)題的一劑良方。

一、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的分析

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售是三個(gè)基本的環(huán)節(jié)，也是企業(yè)獲得利潤(rùn)的主要途徑。所以，這三個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本之和就是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

(一)采購(gòu)成本

原材料的采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，在該環(huán)節(jié)中，企業(yè)一般需要投入原材料購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、人工費(fèi)用等資金，這些資金支出就是企業(yè)的采購(gòu)成本。由于上述費(fèi)用之間聯(lián)系緊密，比如人工費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用往往不能徹底劃分清楚。因此，會(huì)計(jì)預(yù)算不能單純實(shí)行各個(gè)項(xiàng)目的成本控制法，而應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)環(huán)節(jié)的整體價(jià)值上來(lái)進(jìn)行成本控制。

(二)生產(chǎn)成本

生產(chǎn)階段不僅是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵階段，也是成本控制的重點(diǎn)。該階段發(fā)生的費(fèi)用支出，除了原材料、人工以及物流費(fèi)用外，固定資產(chǎn)折舊和能源消耗也是重要的費(fèi)用支出。

(三)銷(xiāo)售成本

目前，銷(xiāo)售成本的一般和企業(yè)利潤(rùn)直接掛鉤，也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制的難點(diǎn)。究其原因，一方面是銷(xiāo)售階段需要開(kāi)發(fā)和維護(hù)市場(chǎng)，另一方面是因?yàn)樵撾A段的資金投入難以集中，其會(huì)計(jì)預(yù)算控制方法不能直接照搬采購(gòu)成本和生產(chǎn)成本控制的方法。此外，該階段的會(huì)計(jì)預(yù)算還需要考慮到市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。

二、會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的干預(yù)思路

(一)會(huì)計(jì)預(yù)算的功能定位

結(jié)合以上企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的分析，為了實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)預(yù)算中應(yīng)用價(jià)值層面的控制手段。具體而言，會(huì)計(jì)預(yù)算在功能上包括了資金預(yù)算和預(yù)算監(jiān)管兩方面。

1、資金預(yù)算功能

依據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G，企業(yè)資金的流動(dòng)遵循著采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的順序，但是不會(huì)在某個(gè)時(shí)間集中于其中一個(gè)階段，而是同時(shí)存在于這三個(gè)階段中，只有資金源源不斷的流動(dòng)，企業(yè)才能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，資金預(yù)算就是根據(jù)企業(yè)的市場(chǎng)需求和生產(chǎn)能力，科學(xué)合理的為每個(gè)階段分配資金，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

2、預(yù)算監(jiān)管功能

當(dāng)前，很多生產(chǎn)性企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上仍然采用直線(xiàn)職能型的模式。這導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)都存在獨(dú)立的利益需求，比如銷(xiāo)售部、人事部、采購(gòu)部等都會(huì)存在特定的利益追求，并直接反映在各個(gè)部門(mén)的資金運(yùn)用上。在該形式下，各部門(mén)通過(guò)發(fā)票的方式來(lái)獲取額外收入的情況屢禁不止，促使企業(yè)的預(yù)算資金虛高，最終增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。所以，必須發(fā)揮會(huì)計(jì)預(yù)算工作的預(yù)算監(jiān)管功能，對(duì)每個(gè)部門(mén)的費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格審核，尤其是對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，不僅要重點(diǎn)監(jiān)管，還要實(shí)施必要的懲罰手段，增大當(dāng)事人財(cái)務(wù)違規(guī)行為的成本，促使各個(gè)部門(mén)自覺(jué)完成成本控制的任務(wù)，從而降低企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)成本。

(二)會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的影響

1、對(duì)采購(gòu)成本控制的影響

在采購(gòu)成本控制上，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)預(yù)算來(lái)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，該經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目要建立在企業(yè)的市場(chǎng)需求和生產(chǎn)能力上，并且科學(xué)合理的確定原材料的采購(gòu)種類(lèi)和數(shù)量。這種預(yù)算控制方法還能帶來(lái)附加效應(yīng)，不僅可以降低采購(gòu)環(huán)節(jié)中的運(yùn)輸成本，還有助于企業(yè)資金在該環(huán)節(jié)的合理配置。因?yàn)樵牧系挠昧窟^(guò)少會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，過(guò)多則會(huì)增加物流費(fèi)用，所以對(duì)采購(gòu)成本實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，有助于采購(gòu)部門(mén)在有限資金內(nèi)合理采購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，還可以避免原材料過(guò)多帶來(lái)的存儲(chǔ)費(fèi)用，從而綜合降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而達(dá)到資金科學(xué)分配流動(dòng)的效果。

2、對(duì)生產(chǎn)成本控制的影響

信息不對(duì)稱(chēng)是企業(yè)生產(chǎn)控制效果不佳的主要原因，也就是生產(chǎn)的產(chǎn)品和市場(chǎng)需求之間的不平衡，供大于求會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的產(chǎn)能，供不應(yīng)求則不利于企業(yè)銷(xiāo)售額的提高，而且該現(xiàn)象普遍存在于當(dāng)前的企業(yè)中。所以，可以通過(guò)會(huì)計(jì)預(yù)算來(lái)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行逆向分解，根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定企業(yè)生產(chǎn)階段的資金投入。同時(shí)，加強(qiáng)生產(chǎn)階段員工的成本控制，將員工獎(jiǎng)金和生產(chǎn)成本相掛鉤，利用會(huì)計(jì)預(yù)算設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金經(jīng)費(fèi)，用來(lái)鼓勵(lì)在保證質(zhì)量前提下，節(jié)能降耗的部門(mén)，從而發(fā)揮預(yù)算的引導(dǎo)作用，進(jìn)而控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。

3、對(duì)銷(xiāo)售成本控制的影響

和生產(chǎn)階段一樣，銷(xiāo)售階段也存在著信息不對(duì)稱(chēng)的情況，而且因?yàn)殇N(xiāo)售人員的工作模式不固定，這種情況會(huì)更加明顯，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)無(wú)法準(zhǔn)確的投入銷(xiāo)售經(jīng)費(fèi)，因而降低了銷(xiāo)售成本控制的效果。所以在會(huì)計(jì)預(yù)算上，可以利用預(yù)算資金的可分性，進(jìn)而為每個(gè)銷(xiāo)售人員的費(fèi)用支出定額，避免費(fèi)用支出過(guò)高帶來(lái)的浪費(fèi)。同時(shí)也可以采用機(jī)制設(shè)計(jì)的方法，比如以銷(xiāo)售部門(mén)和人員簽訂的合同數(shù)量作為考核指標(biāo)，也包括貨款回款率等指標(biāo)，根據(jù)這些指標(biāo)來(lái)確定銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，并且依據(jù)實(shí)際情況的動(dòng)態(tài)變化，從而最大限度的提高銷(xiāo)售經(jīng)費(fèi)的使用價(jià)值，不僅達(dá)到控制銷(xiāo)售成本的目的，還在控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)提高企業(yè)的利潤(rùn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的控制要以采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等三個(gè)環(huán)節(jié)為重心，通過(guò)降低這三個(gè)階段的費(fèi)用支出來(lái)控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。此外，防范財(cái)務(wù)預(yù)算之外的財(cái)政支出也是會(huì)計(jì)預(yù)算工作的重點(diǎn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)這些額外的財(cái)政支出進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，并將預(yù)算結(jié)果作為企業(yè)節(jié)約成本的參考，避免資金的浪費(fèi)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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[2]李強(qiáng).小議新形勢(shì)下電力企業(yè)成本管理與控制[J].商情,2013;8