試論事業(yè)單位如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

吉林省冶金研究院　鄭沈吉

試論事業(yè)單位如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

吉林省冶金研究院鄭沈吉

摘要:會(huì)計(jì)的主要功能包括核算與監(jiān)督兩方面，如何在事業(yè)單位中做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是決定事業(yè)單位能否得到良好發(fā)展的重要因素。本文首先闡述了事業(yè)單位中會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要工作內(nèi)容，隨后對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行分析，最后在此基礎(chǔ)上，提出在事業(yè)單位中強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效措施，以期為事業(yè)單位的相關(guān)工作人員提供科學(xué)的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化策略

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的持續(xù)改進(jìn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作也面臨著更高要求。雖說近年來事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理方面已取得了良好成效，包括會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算在內(nèi)的會(huì)計(jì)行為都有明顯改進(jìn)。但從整體層面來講，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能并未得到有效發(fā)揮。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的不到位，直接制約了事業(yè)單位的正常發(fā)展。因此，探討事業(yè)單位中會(huì)計(jì)監(jiān)督工的現(xiàn)狀及問題，并分析強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效策略，對(duì)于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展有重要意義。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督在事業(yè)單位中的具體定義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是在國(guó)家財(cái)務(wù)制度及相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程與結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督，其主要目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和會(huì)計(jì)預(yù)算的有效落實(shí)，使事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都在合理、合法范圍內(nèi)得到執(zhí)行，使有關(guān)經(jīng)費(fèi)的效益得到充分體現(xiàn)。

根據(jù)有關(guān)法規(guī)可知，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的主要對(duì)象是單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，具體內(nèi)容包括：一是對(duì)報(bào)表、賬簿及會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)資料的合法性與真實(shí)性；二是監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)與資金流動(dòng)，使資金及財(cái)產(chǎn)的使用途徑合理化，同時(shí)注意保證資金與財(cái)產(chǎn)的安全性；三是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支情況符合財(cái)務(wù)制度中的相關(guān)規(guī)定；四是對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)及預(yù)算情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的科學(xué)性與合理性。

二、事業(yè)單位中會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及常見問題

改革開放至今，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度得到了良好發(fā)展，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面也有了很大提升。但從目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平來看，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門在發(fā)揮監(jiān)督職能方面，仍有較大的上升空間。大多數(shù)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人尚未對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督形成正確認(rèn)識(shí)，在職能落實(shí)方面存在嚴(yán)重問題。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督，因此有必要分析會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無法得到良好落實(shí)的原因進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性措施加以改進(jìn)。

我國(guó)現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，事業(yè)單位內(nèi)部尚未形成程序化的會(huì)計(jì)審查機(jī)制。會(huì)計(jì)審查是由政府部門組織，通過對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查，確定事業(yè)單位是否出現(xiàn)與法律法規(guī)相悖之處，并根據(jù)相關(guān)制度予以經(jīng)濟(jì)處罰或行政處罰。部分單位由于其它因素的影響，無法及時(shí)參與到政府組織的定期審查工作中，或未在單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)中明確標(biāo)記所付罰款，使會(huì)計(jì)賬務(wù)信息出現(xiàn)盲區(qū)。此外，部分單位將會(huì)計(jì)單據(jù)、現(xiàn)金及會(huì)計(jì)專用章等物交由同一人管理，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無法發(fā)揮良好的牽制作用，增大會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，財(cái)務(wù)工作缺乏紀(jì)律約束。由現(xiàn)狀可知，多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，公款私用、利用職務(wù)之便謀取私利等行為在事業(yè)單位中時(shí)有發(fā)生，給我國(guó)的整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成危害。再加上會(huì)計(jì)人員由于工作與職位的客觀局限性，會(huì)計(jì)工作者的職位升遷、薪資待遇等情況，均在很大程度上受到事業(yè)單位高層管理人員的制約，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)存在明顯的思想顧慮，在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

第三，事業(yè)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。在大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，所有事業(yè)單位及相關(guān)企業(yè)均需要根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定與條例，切實(shí)開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，并將單位自身涉及到的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)與收支情況實(shí)時(shí)反映至有關(guān)管理部門。但有部分事業(yè)單位為了盡可能地減少自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不顧法律法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)賬務(wù)的二次加工，或?qū)?huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行后期處理，以此來逃避會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)與原始信息的失真，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在事業(yè)單位的順利發(fā)揮。概括來講，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象主要可分為國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失、稅收問題兩方面。二者均會(huì)引起事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目的混亂、失真，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無法順利開展。

三、在事業(yè)單位中發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效改進(jìn)策略

針對(duì)目前事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中表現(xiàn)出的問題，現(xiàn)提出幾點(diǎn)解決措施：

(一)提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

從根本上來講，事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系，會(huì)計(jì)工作人員只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督引起充分重視，才能在工作實(shí)踐中發(fā)揮預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的作用，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能在事業(yè)單位內(nèi)部得到良好發(fā)揮。但現(xiàn)階段由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)人員的需求量也隨之上升，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)良莠不齊，再加之財(cái)務(wù)管理信息化水平的不斷發(fā)展，也給事業(yè)單位的資金、賬戶等帶來安全隱患。因此，只有不斷強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員及管理人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，并通過一系列培訓(xùn)等途徑，使會(huì)計(jì)人員的思想水平、職業(yè)道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平得到有效提高，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，才能強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并使之符合信息化時(shí)代的需求。

(二)重視內(nèi)控，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利開展創(chuàng)造健康環(huán)境

會(huì)計(jì)監(jiān)督屬事業(yè)單位的內(nèi)控工作之一，由于事業(yè)單位中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及工作項(xiàng)目并不存在獨(dú)立性，導(dǎo)致包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制工作處于一個(gè)尷尬地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員往往受到事業(yè)單位管理層的制約。為此，有關(guān)工作人員應(yīng)加大對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建，并將其作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)任務(wù)來做，可將會(huì)計(jì)人員的職位升遷、薪資發(fā)放等權(quán)利交付給上一級(jí)的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，或另設(shè)一個(gè)獨(dú)立性的財(cái)務(wù)活動(dòng)管理部門，提高事業(yè)單位中會(huì)計(jì)人員職位的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)人員在寬松的氛圍內(nèi)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，健全外部監(jiān)督機(jī)制

國(guó)庫(kù)是事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出的主要部門，如果管理不當(dāng)將引起國(guó)庫(kù)財(cái)政的巨大損失，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集中支付制度，確保事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政資金的良好應(yīng)用。同時(shí)還應(yīng)構(gòu)建包括審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督及財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督的主要任務(wù)是對(duì)國(guó)家性的投資項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理，并注意加強(qiáng)“收支分線管理”和“票款分利”的監(jiān)督；稅務(wù)監(jiān)督則應(yīng)該將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門與社會(huì)上的稅務(wù)代理部門相結(jié)合，對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；財(cái)政監(jiān)督則是根據(jù)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息與資料進(jìn)行分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象并予以解決。

(四)以會(huì)計(jì)核算為監(jiān)督重點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)核算是確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性的主要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度，是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有力保障。應(yīng)從以下方面

對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行有效監(jiān)督：第一，應(yīng)確保會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的完整性與會(huì)計(jì)科目的合理性，使會(huì)計(jì)信息處理過程符合會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)制度，并確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，使國(guó)有資產(chǎn)及物品折舊處理等情況有明確記錄，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中資金的收支流動(dòng)情況、資金所有者的權(quán)益及負(fù)債情況等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。第二，可將會(huì)計(jì)核算工作與先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、信息交流技術(shù)等相結(jié)合，加速推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化改革，在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化等技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，若出現(xiàn)需進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理的會(huì)計(jì)信息或相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，應(yīng)在征求有關(guān)部門負(fù)責(zé)人的同意后方可進(jìn)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與自身建設(shè)過程中的關(guān)鍵性因素，它不但是對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及符合度的監(jiān)督，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、取得經(jīng)濟(jì)效益的根本保障。只有確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得到良好落實(shí)，不斷強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，才能在有限資源條件下實(shí)現(xiàn)整體效益的最大化。因此，事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自身在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的不足，并不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)；重視內(nèi)控，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供健康的內(nèi)部環(huán)境；引入國(guó)庫(kù)集中支付制度，構(gòu)建全方位的外部監(jiān)督機(jī)制，并始終將會(huì)計(jì)核算作為監(jiān)督重點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。只有這樣才能使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能在事業(yè)單位內(nèi)部得到充分體現(xiàn)，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

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