事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策

南通市疾病預(yù)防控制中心 陳蕓

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的。外部審計(jì)一般是指國(guó)家（政府）審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行的受托審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)，其目的是用以審核、評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料是否真實(shí)可信，并提出改革建議來(lái)改進(jìn)各項(xiàng)制度和工作，以幫助企業(yè)主管實(shí)行最有效的管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

內(nèi)部審計(jì)最早產(chǎn)生于二十世紀(jì)初的美國(guó)，當(dāng)時(shí)的一些美國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，為了揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄中可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤和弊端，就采取派出專門(mén)人員對(duì)本企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行巡回審計(jì)的方法，取得了非常好的效果，這就是內(nèi)部審計(jì)的雛形。1941年，美國(guó)創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，隨后制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例》，明確了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍及人員職責(zé)。到了七十年代后期，在內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開(kāi)展并取得更多經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，該協(xié)會(huì)又制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，至此，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)日臻走向成熟和完善。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。內(nèi)部審計(jì)主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，筆者比較傾向于第三種模式。我們知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的事后監(jiān)督，而且是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，還要對(duì)制定政策的過(guò)程和決策過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性肯定會(huì)受到不同程度的限制。

(二)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過(guò)程中要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不僅要指出決策過(guò)程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及管理過(guò)程中的問(wèn)題，更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，制定出相應(yīng)的對(duì)策和措施。

(三)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益。企業(yè)利益和國(guó)家利益總體上講是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益。具體的講就是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料的監(jiān)督檢查，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策法規(guī)，積極主動(dòng)依法納稅，堅(jiān)決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

(四)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全

現(xiàn)階段很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，特別是一些和財(cái)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)等。很大的緣由是一些事業(yè)單位曾未建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在真正實(shí)施時(shí)沒(méi)有規(guī)程制度去約束，在處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)擁有很大的任意性和流動(dòng)性。另外，有些事業(yè)雖然制定了會(huì)計(jì)審計(jì)制度，但是沒(méi)有引起管理者的進(jìn)一步關(guān)注，在實(shí)際踐行制度時(shí)缺乏有效的監(jiān)督，制度的執(zhí)行力非常匱乏，使制定的制度淪為形式主義。

三、內(nèi)部審計(jì)的完善對(duì)策

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的重視

會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門(mén)管理者一定要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，從而促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目順利開(kāi)展，才能有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)主管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)技能的培訓(xùn)，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高。要做好事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)十分重要，所以，事業(yè)單位一定要擁有一支具專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)以及良好的思想素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，做到這些，才能有效保證內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，才能充分發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的功能。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理

事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，為此可以建立會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。提到內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，進(jìn)一步地增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的問(wèn)題，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，不斷提升工作效率。

(五)提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行技巧

在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，提高內(nèi)部審計(jì)技巧。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)具體的財(cái)務(wù)發(fā)展情況，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的編制、審定和執(zhí)行等相關(guān)程序的控制；在處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)時(shí)，要獲得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)授權(quán)，同時(shí)還要了解批準(zhǔn)授權(quán)的范圍、權(quán)限和授權(quán)執(zhí)行的相關(guān)程序等內(nèi)容。

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