論新時期下內(nèi)部控制系統(tǒng)審計

山東邊防總隊審計處 崔建東

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制成為了企業(yè)系統(tǒng)審計的重要環(huán)節(jié)，越來越多的企業(yè)由于內(nèi)部控制失靈，最終走向破產(chǎn)的道路。因此，企業(yè)不得不重視其內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立。在新時期下，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)越來越成為審計工作中的重要組成部分，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)審計發(fā)揮了關鍵性作用，進一步提升了審計工作質(zhì)量水平。

一、充分認識企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重要作用

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效避免企業(yè)經(jīng)營風險

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以對企業(yè)被審計部門產(chǎn)生威懾性影響，促使企業(yè)職能部門提升對內(nèi)部控制體系運行的關注度，加強內(nèi)部控制系統(tǒng)運作效率，最終避免企業(yè)遭受不可控制的經(jīng)營風險損失。

(二)審計能提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率

審計程序工作是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最為重要的節(jié)點，通過對企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)調(diào)研分析，總結得出合理、準確的建議，供企業(yè)決策者參考。因此，要進行審計工作就必須先建立一套完備的抽樣審計系統(tǒng)，使得審計程序運行更加規(guī)范、有效，也能極大地提升審計人員的工作質(zhì)量水平，從而進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。

(三)內(nèi)部控制系統(tǒng)是基礎性審計制度的重要組成部分

企業(yè)具備完善的設計體系制度可以充分體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，并且由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，使得審計工作更加正確、有效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計不是固定不變的理論，可以利用抽樣的辦法使得審計結果更加準確，為審計工作取證方式提供了必要性作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)既能提升審計工作的有效性，也能為審計結果的預期目標和質(zhì)量水平提供保障。

二、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容

依照企業(yè)決策者授權，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計部門應定期開展財務審計工作，其主要有四個方面的內(nèi)容：一是會計資料的真實、準確及完備性；二是財務收支的合法合規(guī)性；三是是否建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)管理辦法及其執(zhí)行狀況；四是會計組織機構的完備性及其相關規(guī)章制度執(zhí)行情況等。以上四個方面的審計內(nèi)容主要體現(xiàn)在：一是審查企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是否真實、準確、合法和有效等，著重關注各類報表和評價各種資本內(nèi)部控制是否完善、合理；二是認真復核企業(yè)流動性資產(chǎn)、長期資本投資、有形與無形資產(chǎn)等的完備性、真實性及法律法規(guī)符合性；三是為防止國有資產(chǎn)流失，提高其增值能力水平，審計人員要著重審查國有資本，明確其產(chǎn)權關系，確保國家所有者權益不受侵占，保全國有資本。同時，還應加大對企業(yè)資本公積、未分配利潤的審計復核力度，審查企業(yè)資金來源的合法合規(guī)性等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的主要步驟

(一)參閱企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與審計內(nèi)容相關的文件數(shù)據(jù)

審計人員首先應做好審計前期準備工作，逐個查閱企業(yè)各類資料，包括企業(yè)組織機構圖、崗位說明書、工作職責制度等文本性信息。在這期間，應著重了解企業(yè)目標化管理、經(jīng)濟運營責任制等文件材料及其內(nèi)部控制的方式和措施后，才逐步開始企業(yè)的審計工作。

(二)到現(xiàn)場了解被審計機構的基本情況

審計人員要加強對被審計機構的現(xiàn)場審查力度，充分了解其生產(chǎn)運營流程，做到實事求是，不遺漏任何可疑之處，并著重關注其運營目標實現(xiàn)的方法及路徑。在現(xiàn)場審查中，工作人員要認真關注、思考，作出正確的評判。善于發(fā)現(xiàn)問題，詢問現(xiàn)場人員問題出現(xiàn)的原因，應如何解決，特別是對不尋常、經(jīng)濟利益較低的問題進行重點查問，確保被審計部門能充分、真實地反映問題。

(三)認真咨詢被審計機構管理部門

只有被審計機構管理部門工作人員的積極配合，才能使審計工作順利開展。要支持和幫助審計工作人員了解企業(yè)的實際狀況，包括企業(yè)生產(chǎn)運營、技術研發(fā)、管理辦法、規(guī)章制度等各方面的情況，做到廣泛了解、主動交流。企業(yè)管理人員要全力支持審計工作的有效開展，進而取得合理的審計結論。審計人員應與管理人員坦誠溝通交流，深入探討問題的解決辦法。

(四)認真分析審計結果的復審核查

審計人員在審計工作結束后，應著重對被審計機構的運營情況數(shù)據(jù)進行預測性分析與處理，包括近幾次審計結果的比較、預期與實際數(shù)據(jù)的比較、運營計劃與發(fā)展狀況的比較等。要重點關注數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的顯著信息變動趨勢，要把企業(yè)近期內(nèi)重大決策活動所帶來的損失作為重點審計對象，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟風險。

四、做好內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎性審計的主要方法

(一)增強企業(yè)審計工作人員的自身素質(zhì)

由于審計人員的自身素質(zhì)與審計工作的公平、真實性具有直接的關系，因此，其自身是否具備專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的關鍵。既要對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員的自身素質(zhì)進行全面的評價，又要對其進行相關專業(yè)的學習培訓，提升其專業(yè)知識認知水平，進而適應企業(yè)的各種變化，做好企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計工作。

(二)嚴格遵守審計工作職業(yè)道德準則

具備良好的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德準則和健康的獨立人格是一名專業(yè)審計人員的基本要求。在審計工作中，應獨立自主地完成工作、不徇私舞弊。要全面、充分考慮企業(yè)各方面影響因素及其基本狀況，確保資料的真實、完整、合法性。在評定企業(yè)審計人員是否具備專業(yè)的職業(yè)道德準則時，首先要檢查其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善、是否行使職權，其次要審查企業(yè)內(nèi)部審計組織機構及程序是否合理合規(guī)。

(三)建立企業(yè)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

審計信息系統(tǒng)要求實時、準確地提供企業(yè)發(fā)展變化的真實信息，這些信息對企業(yè)后期決策和發(fā)展戰(zhàn)略具有重要作用，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時也能真實地呈現(xiàn)企業(yè)的審計狀況，為企業(yè)決策者提供了決策信息。

[1]雷曉玲.論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計[J].新西部(理論版).2014，（05）

[2]劉美娥.對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計相關問題的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2013，（06）

[3]閆中嶺.內(nèi)部控制系統(tǒng)審計問題研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務.2013，（06）