制度演化視角下的會計穩(wěn)健性問題研究

山西財經(jīng)大學 景嬋

一、會計穩(wěn)健性與制度演化的概述

會計穩(wěn)健性的概念在1983年在我國會計正式制度中得到應用，其實這一概念并不是源于我國，而是從西方國家移植過來的，所以發(fā)展相對落后，一直飽受爭議。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，許多學者對會計穩(wěn)健性是否真的適合我國的發(fā)展，是否應該拋棄產(chǎn)生了很多想法，從另一方面來說，理論有指導實踐的作用，所以對于會計穩(wěn)健性在我國制度中是否保留，還得從實踐中尋找答案。

制度作為一種“社會大部分人所普遍遵循的固定的生活方式和思維習慣”，是人們在生活過程中產(chǎn)生的人與人之間的關(guān)系及人與社會環(huán)境之間的關(guān)系。會計穩(wěn)健性的產(chǎn)生從一開始就與管理，原則的制度規(guī)范的概念相聯(lián)系，所以說會計穩(wěn)健性的本質(zhì)問題就是制度問題。

爭論是學科發(fā)展前進的動力，多樣化的見解是學科發(fā)展演化的動力。會計穩(wěn)健性爭議用制度演化觀念來分析，就會發(fā)現(xiàn)一些決策者從某方面肯定了慣例的作用，但是又不能運用演化發(fā)展的觀念準確認識慣例的動態(tài)發(fā)展，因此在邏輯框架內(nèi)產(chǎn)生自身矛盾。如果要改善這一現(xiàn)狀就必須用動態(tài)發(fā)展的眼光來看待問題，制定規(guī)范，從整體去考慮事情的發(fā)展。

演化發(fā)展的事物要用演化的觀點去看待。會計穩(wěn)健性是一個專業(yè)術(shù)語，但是我們并不能只是看到它的淺層意義，還要用發(fā)展的眼光來看待它，隨著時間的推移我們要賦予它跟多的意思，不斷豐富它的內(nèi)容，使它跟好的為我們服務。

二、國內(nèi)外會計穩(wěn)健研究概況

參照戈弗雷等人對會計理論研究劃分了幾個標準，按照通用科學時期、規(guī)范時期和實證時代對西方國家會計穩(wěn)健性進行概括的描述。在通用時期一些研究者對會計穩(wěn)健性的認識僅僅處于對實際問題做出解釋的認知階段，完全建立在自身經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，靠經(jīng)驗去分析問題而在問題的研究過程中缺少了邏輯思維。規(guī)范時期人們過多的把目光集中于計量研究，沒有統(tǒng)一的標準所以對會計穩(wěn)健性研究處于一種混亂的狀態(tài)。規(guī)范時期的研究只是獲得了會計穩(wěn)健性應該做什么，而不是在實踐中我們?nèi)绾芜\用這一理論去指導生產(chǎn)。在實證時代會計穩(wěn)健性的研究主要由會計準則和學術(shù)團體構(gòu)成。由于研究的對象具有一定的差異性，使得實證研究的結(jié)果只能作為參考?；谘芯窟^程中視角的多樣性，其得到的會計穩(wěn)健性結(jié)論也具有多樣性。

我國對會計穩(wěn)健性研究比較晚，從改革開放以后，會計穩(wěn)健性逐漸被人們所熟悉。在各個時期，由于主體所處的環(huán)境不同，所以對會計穩(wěn)健行規(guī)則的實施也具有不同的表現(xiàn)形式。由此可以看出，只要對象之間存在著差異，就會對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生不同的理解，所以用演化發(fā)展的觀點來看，因為表觀狀態(tài)的不同，才會產(chǎn)生相應的特征，這些特征就是因為不同的表觀現(xiàn)象產(chǎn)生的結(jié)果。與國外研究相比，我國現(xiàn)階段研究比較薄弱，由于時間的原因，我國的一些研究存在著模仿的現(xiàn)象。如果能運用演化發(fā)展去研究會計穩(wěn)健性問題的話，應該會得到相當有價值的結(jié)論。

每個學科都存在演化發(fā)展的過程，在這里當然也包括制度經(jīng)濟學。在現(xiàn)實中不同的學派研究者對制度經(jīng)濟學產(chǎn)生激烈的探討，都試圖把自己的理解作為科學論斷，讓別人來遵守。其實仔細的想一下也可以知道，社會上任何事物都是不斷發(fā)展的，沒有一成不變的東西，當然制度也是不斷發(fā)展完善的，這樣才能符合社會發(fā)展的規(guī)律，才能被人么所接受。從個人觀點出發(fā)，我認為所謂的制度經(jīng)濟學的演化就是在老的制度經(jīng)濟學基礎(chǔ)上，添加一些符合社會發(fā)展需要的新東西，從而形成的另一制度經(jīng)濟學。在制度經(jīng)濟演化發(fā)展過程中，就是各學派所持觀念的集合體發(fā)展的過程。

制度經(jīng)濟的發(fā)展興起及內(nèi)部各學科的相互交融體現(xiàn)了這度的重要性。想要徹底的理解制度，那就必須首先搞清楚什么是制度演化，正如霍奇遜主張的“制度經(jīng)濟學就是演化的經(jīng)濟學”一樣。掩護視角下的制度分析更加注重如何在實踐中操作而并不是應該怎么樣，指導人么怎樣快速的找到制度構(gòu)建規(guī)律及根本問題所在。

三、會計穩(wěn)健性演化分析

演化角度下的一切東西都是不斷發(fā)展變化的。在演化分析的框架內(nèi)，關(guān)于會計穩(wěn)定性的演化過程實際上是從之前的經(jīng)驗論轉(zhuǎn)到現(xiàn)實的唯物論，即在實踐中去發(fā)展變化，從現(xiàn)象到表觀再到本質(zhì)一步一步的進行剖析研究，而后運用主體的差異性去分析會計穩(wěn)健性的多樣化，最后就是根據(jù)其本質(zhì)屬性去指導實踐在實踐中去進一步發(fā)展壯大。

實際上，會計穩(wěn)健性本身就是一個相對獨立的會計制度，它的不確定性在將來都是確定的。會計穩(wěn)定性跟公允價值是互補的而不是相互排斥的。會計穩(wěn)定性是由時間引起的不確定性，從本質(zhì)上講，其所面對的一切不確定到以后都是確定的，而公允價值則著重解決當下和將來都不確定的金融工具的價值判定，因此二者共同完成著對經(jīng)濟完善的作用。

制度演化理論還在不斷發(fā)展完善的過程中，需要吸收更多的營養(yǎng)價值來發(fā)展自身，為其所具有的科學性和實踐性去證實。會計穩(wěn)健性的發(fā)展也不是歷史的簡單疊加，而是通過對現(xiàn)實現(xiàn)象的分析來帶動其自身發(fā)展的，同樣它的發(fā)展也要借助與制度演化理論?？傊贫妊莼暯堑臅嫹€(wěn)健性研究是一個充滿樂趣的研究領(lǐng)域，給予理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)發(fā)展起來的學科。

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