會計準則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析

山西財經大學 蓋蕓琦

一、基于會計觀念變革視角的對企業(yè)經營理念的影響分析

(一)受托責任觀向決策有用觀的轉變

新會計準則將目標調整為向企業(yè)財務會計報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況以及經營效益和資金流轉等方面數據，以便于使用者根據這些數據反饋出企業(yè)管理成的責任履行情況，從而作出有效的決策。決策有用觀提供的是評估企業(yè)未來經營發(fā)展的會計信息，幫助企業(yè)所有者提高有關未來企業(yè)風險因素和效益等有價值的財務信息。

(二)歷史成本觀向公允價值觀的轉變

會計目標從受托責任觀轉向決策有用觀也決定了計量屬性由歷史成本觀向公允價值觀的轉變。歷史成本觀下，受當前市場競爭環(huán)境和企業(yè)風險管理的影響，企業(yè)單純的利潤表和負債情況信息已經無法滿足企業(yè)管理者進行科學經營規(guī)避財務風險以及實現企業(yè)長遠發(fā)展的需要。而公允價值觀能夠根據市場的情況，針對企業(yè)資產、效益、負債等情況，分析出企業(yè)的股權價值，全面準確地反映出企業(yè)管理者的經營業(yè)績。公允價值觀在很大程度上促進了企業(yè)保值增值經營理念的增強。

(三)收入費用觀向資產負債觀的轉變

收入費用觀隨著會計計量變革也逐漸轉變?yōu)橘Y產負債觀。資產負債觀更重視從企業(yè)的整體經營效益出發(fā)，對企業(yè)的所有經營事項的凈資產額進行計量分析，有效地促進了企業(yè)經營管理的提升以及對企業(yè)市場風險的預防和控制。資產負債觀將企業(yè)的凈資產價值和企業(yè)的整體利益以及長遠發(fā)展結合起來，綜合分析企業(yè)資產負責的收益信息，不僅僅局限于眼前企業(yè)資產價值，更關注于企業(yè)未來資產價值，實現與會計規(guī)范要求的全面價值和可持續(xù)發(fā)展管理理念一致。

二、基于會計程序變化視角對企業(yè)行為影響的綜合分析

(一)會計確認規(guī)范的變化

1、資產要素確認規(guī)范的變化

新會計準則對投資的種類進行了修改；確定了《長期股權投資》和《金融工具確認和計量》兩個具體準則，而且對于投資的長期成本和收益進行了范圍上的明確。新會計準則還新增了投資性房地產準則，專門規(guī)范了其核算程序，對特殊行業(yè)的固定資產預計耗損費用進行了初步確定，并且還確定了科技研發(fā)所需的費用開支納入企業(yè)資產價值。根據商業(yè)實質來對非貨幣性資產交換進行公允價值計價，從而完善了企業(yè)當前的資產結構，對企業(yè)經營提供有效決策。此外，對長期資產做了明確要求，在確定了計提減值前提下，不能資產轉回。

2、其他要素確認規(guī)范的變化

一是負債要素的確認。對于企業(yè)薪酬制度有了明確規(guī)定，還新增了支付股份的規(guī)定，規(guī)范了股權激勵機制，還將債務重組引入公允價值計量。二是收入要素的確認。新會計準則改變了收入確認的規(guī)定，要求確實收入的時間時符合收入確認的所有條件。三是費用要素的確認。增加了借款費用的資產內容，而且對借款資本化的范圍進行了擴大，鼓勵企業(yè)利用借款進行資產構建。

3、特殊事項確認規(guī)范的變化

一是對企業(yè)合并進行劃分，規(guī)定了不同的會計處理方式；二是對融資租賃確認費用的方法進行了修改，影響到企業(yè)租賃行為；三是對套期保值進行了系統(tǒng)規(guī)范，確立了有關會計處理辦法。

(二)會計計量規(guī)范的變化

新會計準則對會計計量屬性進行了明確規(guī)定，要求企業(yè)一般情況下從歷史成本下計量會計要素，如果采用其他計量的，必須要保證能有效確定會計要素并進行科學計量。從資產初始計量來看，新會計準則的規(guī)定更加細致，從資產后續(xù)計量來看，也做了很大調整，促使企業(yè)必須全面考了市場因素，科學的計量資產實際價值，同時很大程度上對企業(yè)的各方面管理經營也產生了影響。

(三)會計報告規(guī)范的變化

對財務報表的結構和內容進行了修改，在列報企業(yè)利潤信息上也作出了改變，內容更加細化和全面，有助于企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定和管理方式的改進。

三、會計準則變革對企業(yè)具體行為的影響

(一)會計行為

新會計準則對企業(yè)會計的職業(yè)判斷要求更高，同時也給企業(yè)盈余管理行為和機會主義行為提供了機會。

(二)財務行為

企業(yè)的投資、融資和分配等財務行為必然會受到會計準則變革的影響。股權資本在總體上有所降低，會計信息反映企業(yè)盈利功能得到加強，對債務契約效率產生影響，提升了投資效率，影響到股利支付。

(三)管理行為

會計準則變革對于企業(yè)盈余的質量能夠更精確的反映，影響到企業(yè)經營狀況的評估和股權結構，降低了企業(yè)信息虛假風險，起到了監(jiān)督和治理作用。

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