新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度影響的研究

云南省彝良縣人民醫(yī)院 付啟翠

新醫(yī)改的推行在全國(guó)范圍內(nèi)掀起了新一輪的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，截止到2012年年底，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)已普遍完成會(huì)計(jì)制度改革，在施行新醫(yī)改后，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了翻天覆地的變化，在保證醫(yī)療公益性的前提下不斷健康發(fā)展。

一、新醫(yī)改下的醫(yī)院公益性發(fā)展

新醫(yī)改推行以前所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度無(wú)法體現(xiàn)醫(yī)院的公益性要求，究其原因，是因?yàn)榇嬖趦煞矫娴闹贫热毕?，一是缺乏公益性?huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)，二是缺少對(duì)固定資產(chǎn)公益性的界定。新醫(yī)改著重體現(xiàn)醫(yī)院的公益性，在資本設(shè)計(jì)方面提出了新的構(gòu)想，并不斷修訂醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，最終形成了現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)體系的主要組成部分，必然具有“社會(huì)公益性”，因此，新實(shí)施的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也要體現(xiàn)這一要求。為了促進(jìn)醫(yī)院的公益性發(fā)展，新醫(yī)改還指出了國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院所承擔(dān)的專項(xiàng)補(bǔ)助義務(wù)，劃撥專門的緊急救治、支農(nóng)、支邊等公共醫(yī)療服務(wù)經(jīng)費(fèi)，這樣的規(guī)定可以減輕醫(yī)院在發(fā)展公益性項(xiàng)目中所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)壓力。此外，由社會(huì)資本集資成立的非公立性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在完成政府指定的繼續(xù)教育、醫(yī)療保險(xiǎn)、科研立項(xiàng)等公益任務(wù)后也可獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這一規(guī)定可以促進(jìn)公益醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)范圍的擴(kuò)大，促使醫(yī)院作為公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的體制變革。一系列的政策指導(dǎo)能夠保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性運(yùn)行范圍和深度，在全社會(huì)形成良好的公益循環(huán)，保證人人享有基本醫(yī)療服務(wù)的權(quán)力，這是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)在體制改革層次的重大變革，也是深化衛(wèi)生體制改革的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定不移的推動(dòng)醫(yī)院公益性發(fā)展。

二、新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響體現(xiàn)

(一)新醫(yī)改后對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》適用范圍的影響

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》加入了原有會(huì)計(jì)制度所未納入的多種會(huì)計(jì)科目，適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。新醫(yī)改后推行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是在財(cái)政部、衛(wèi)生部相關(guān)準(zhǔn)則及我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。近幾年來(lái)國(guó)家審批了一大批非公立醫(yī)院，這些醫(yī)院多數(shù)是由社會(huì)力量集資建立的，我國(guó)對(duì)這些非公有制醫(yī)院實(shí)行鼓勵(lì)政策，這也促使社會(huì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，但是我國(guó)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制醫(yī)院該實(shí)行何種會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)具體的規(guī)定，這也導(dǎo)致新醫(yī)改后的會(huì)計(jì)制度無(wú)法全面順利推行。新醫(yī)改下的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》本身具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)成本意識(shí)，許多會(huì)計(jì)科目沒(méi)有體現(xiàn)政府行政色彩，這樣可以有效確保整個(gè)會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)運(yùn)行。有些權(quán)威會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，由社會(huì)集資建立的民間非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新醫(yī)改后的會(huì)計(jì)制度，只是在具體運(yùn)作方式存在不同。

(二)新醫(yī)改后醫(yī)院公益性對(duì)醫(yī)院自身的影響

新醫(yī)改中明確指出，新醫(yī)改方案中的醫(yī)療服務(wù)體系要體現(xiàn)全部衛(wèi)生制度，而且還要嚴(yán)格遵循醫(yī)院公益性原則，并將公益性作為會(huì)計(jì)制度的根本保證，在性質(zhì)上也要堅(jiān)持公共醫(yī)療體系的公益性，以服務(wù)大眾為基本出發(fā)點(diǎn)。新醫(yī)改兌現(xiàn)了政府補(bǔ)助的承諾，指出政府需要對(duì)醫(yī)院進(jìn)行的公共衛(wèi)生服務(wù)給予專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，公立醫(yī)院同時(shí)具有公共醫(yī)療服務(wù)經(jīng)費(fèi)享有權(quán)和申請(qǐng)權(quán)。對(duì)于社會(huì)力量籌資建立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，新醫(yī)改指出其在繼續(xù)教育、醫(yī)療保險(xiǎn)、科研立項(xiàng)等項(xiàng)目上可以獲得政府補(bǔ)償，這也是民辦醫(yī)院所享有的優(yōu)惠待遇。新醫(yī)改所體現(xiàn)的公益性要求，以及專門設(shè)立的公益性科目，能夠保證會(huì)計(jì)制度更加完整，更好的服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。新醫(yī)改后會(huì)計(jì)制度中的公益科目主要體現(xiàn)在專門的公益科目設(shè)置方面。會(huì)計(jì)制度能夠?yàn)槿魏吾t(yī)院提供具有公益性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，便于工作人員對(duì)相關(guān)公益經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算和入賬?，F(xiàn)有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度指出，無(wú)論是公有制、私有制不同經(jīng)濟(jì)體制的醫(yī)院，還是盈利性、非盈利性不同運(yùn)行模式的醫(yī)院，都有社會(huì)救助、救災(zāi)搶險(xiǎn)的義務(wù)和責(zé)任。如在非典事件中，全國(guó)上下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)都需要在統(tǒng)一指令的安排下實(shí)施救助、搶險(xiǎn)工作，并由醫(yī)療機(jī)構(gòu)先墊付用于搶險(xiǎn)救災(zāi)的醫(yī)療費(fèi)用，在非典結(jié)束后，政府部門會(huì)對(duì)這些醫(yī)療結(jié)構(gòu)給予必要的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但是關(guān)于具體補(bǔ)償金額尚未形成統(tǒng)一、明確的補(bǔ)償機(jī)制。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，可以借助新醫(yī)改的有利時(shí)機(jī)，在公益性項(xiàng)目上進(jìn)行業(yè)務(wù)收支規(guī)劃，以此來(lái)體現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性。

(三)新醫(yī)改后會(huì)計(jì)核算對(duì)醫(yī)藥費(fèi)用的影響

新醫(yī)改中的會(huì)計(jì)制度明確指出醫(yī)療救治方式要與藥品費(fèi)用分離開(kāi)來(lái)，這也是取締醫(yī)生獲取藥品提成的一種措施。這一規(guī)定執(zhí)行后，會(huì)逐漸實(shí)行藥品出廠價(jià)格機(jī)制，醫(yī)生不再有渠道收受藥品回扣。醫(yī)院在貫徹這一規(guī)定正常時(shí)，可以設(shè)置專門的藥事費(fèi)，并將其納入醫(yī)保報(bào)銷范疇，這樣可以有效減輕醫(yī)院的醫(yī)藥負(fù)擔(dān)，由于藥品以出廠價(jià)銷售會(huì)造成醫(yī)院的運(yùn)行虧損，政府需要對(duì)其予以一定的補(bǔ)償。在一些尚沒(méi)有實(shí)行新醫(yī)改會(huì)計(jì)制度的醫(yī)院，其原有會(huì)計(jì)制度中仍保留“藥品收入”、“醫(yī)療支出”科目，醫(yī)療和藥品是分開(kāi)核算的，在核算中很容易出現(xiàn)以藥補(bǔ)醫(yī)的現(xiàn)象。這些醫(yī)院在出售藥品的過(guò)程中，會(huì)通過(guò)加成率來(lái)產(chǎn)生藥品收支盈余，但是醫(yī)療收支仍然虧損，在相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制不健全的情況下，將導(dǎo)致更加嚴(yán)重的醫(yī)療虧損現(xiàn)象，迫使其在醫(yī)藥方面尋求收支平衡。新醫(yī)改推行后，會(huì)計(jì)核算中的以藥補(bǔ)醫(yī)現(xiàn)象會(huì)逐漸得到改善，通過(guò)政府補(bǔ)償機(jī)制的不斷完善來(lái)杜絕多開(kāi)藥的現(xiàn)象。

(四)新醫(yī)改后會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)療成本核算的影響

新醫(yī)改后的會(huì)計(jì)制度，在成本核算方面有了明顯的進(jìn)步，首先，設(shè)置了成本類會(huì)計(jì)科目，其次，成本與費(fèi)用之間的界限劃分更加明晰，會(huì)計(jì)入賬核算時(shí)就無(wú)需只核算支出類會(huì)計(jì)科目，能夠更好的體現(xiàn)公益性原則，最后，對(duì)于成本的范圍界定更加詳細(xì)，分配標(biāo)準(zhǔn)也更加具體，避免會(huì)計(jì)成本核算中出現(xiàn)隨意計(jì)算的情況。

(五)新醫(yī)改后會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)核算的影響

新醫(yī)改前所適用的會(huì)計(jì)制度，其固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，極易出現(xiàn)凈資產(chǎn)虛增的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算信息失去真實(shí)性，影響政府部門的財(cái)政統(tǒng)籌。新醫(yī)改后，進(jìn)一步明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)的范圍和劃定標(biāo)準(zhǔn)，完善會(huì)計(jì)科目，提出新的折舊方法，規(guī)范了固定資產(chǎn)的核算制度，可有效杜絕虛增凈資產(chǎn)情況的發(fā)生，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真正作為決策依據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)院收支結(jié)余實(shí)情。醫(yī)院的資產(chǎn)組成不僅包括各種固定資產(chǎn)，還包括各種無(wú)形資產(chǎn)，隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各種無(wú)形價(jià)值如口碑、信譽(yù)等都會(huì)影響到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，因此，醫(yī)院有必要將無(wú)形資產(chǎn)劃入核算范圍。之前的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的重要性，甚至直接將其忽略，新醫(yī)改后的會(huì)計(jì)制度則在這一方面進(jìn)行了完善，但尚未設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)核算項(xiàng)目、定期計(jì)提項(xiàng)目等，因此，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算也應(yīng)當(dāng)借鑒有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置累計(jì)攤銷制度，以此來(lái)體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的具體攤銷額，保證成本核算的完整性。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸向著多樣化的方向發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)制度更顯滯后，尤其是在會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用核算方面，嚴(yán)重影響醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展，新醫(yī)改施行后，要把握新會(huì)計(jì)制度所確立的會(huì)計(jì)科目，系統(tǒng)分析各科目的核算原則和方法，保證新醫(yī)改后的會(huì)計(jì)制度能夠更好的體現(xiàn)醫(yī)院公益性。

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